Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 октября 2007 г. N Ф04-6751/2007(38656-А70-23) Суд признал недействительным требование налогового органа об уплате налога, поскольку установил, что из оспариваемого требования невозможно проверить правильность начисления пени, а также пришел к выводу о том, что оно выставлено с нарушением установленного налоговым законодательством срока и является повторным по отношению к другим требованиям (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 2 октября 2007 г. N Ф04-6751/2007(38656-А70-23)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Алко-Стар ЛТД" (далее - ООО "Алко-Стар ЛТД") обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (далее - инспекция) о признании недействительным требования N 148093 от 05.12.2006 об уплате налога.

Решением суда первой инстанции от 11.05.2007 заявление ООО "Алко-Стар ЛТД" удовлетворено, требование инспекции N 148093 от 05.12.2006 признано недействительным.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебный акт первой инстанции и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных ООО "Алко-Стар ЛТД" требований.

Инспекция считает, что арбитражный суд сделал ошибочный вывод о нарушении налоговым органом трехмесячного срока направления налогоплательщику требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, по мнению налогового органа, не соответствует фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам выводы арбитражного суда о том, что оспариваемое требование налогового органа является повторным, а основанием для его выставления послужили данные лицевого счета налогоплательщика.

Отзыв на кассационную жалобу в материалы дела не представлен.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировал доводы инспекции и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно материалов дела, инспекцией в адрес ООО "Алко-Стар" было направлено требование N 148093 от 05.12.2006 об уплате пеней на общую сумму 11635,67 рублей, которое в установленный срок до 15.12.2006 не исполнено.

Полагая, что оспариваемое требование не соответствует статьям 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом не установлен факт наличия действительной обязанности по уплате числившейся по состоянию на 05.12.2006 задолженности по пеням, ООО "Алко-Стар" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога. Сроки направления требования установлены статьей 70 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно статье 70 Налогового кодекса РФ, требование об уплате налога и соответствующих пеней должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу п. 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статья 46 Налогового кодекса РФ предусматривает, что в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно, путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках, в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.ст. 47 и 48 Налогового кодекса РФ.

Взыскание налога с организаций производится по решению налогового органа в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Как определено п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п. 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, взыскание налога и пеней за счет средств, находящихся на счетах в банках у налогоплательщика-организации, является одной из стадий в процедуре принудительного взыскания недоимки по налогам и начисленных пеней. В процессе этой стадии устанавливается факт наличия или отсутствия денежных средств у налогоплательщика на его счетах, в том числе, отсутствие самих счетов.

Взыскание налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика является следующей после обращения взыскания на денежные средства стадией принудительного исполнения его обязанности по уплате задолженности.

В статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, является общим и применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции установил, что пени, указанные в оспариваемом требовании N 148093, начислены на задолженность, имеющуюся на лицевом счете налогоплательщика, а также по решению Межрайонной ИФНС России N 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области N 2.9-30/12 от 24.08.2005.

Инспекцией выставлялись ООО "Алко-Стар ЛТД" требования N 130209 от 29.06.2006 и N133092 от 14.08.2006 об уплате налога, согласно которым, заявителю предлагалось уплатить пени по недоимкам по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на прибыль.

Таким образом, суд первой инстанции сделал вывод о том, что требование N 148093 об уплате налога от 05.12.2006 выставлено с нарушением срока, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, и является повторным по отношению к требованиям N 130209 от 29.06.2006 и N 133092 от 14.08.2006.

Кроме того, в оспариваемом требовании инспекции не указаны суммы задолженности по налоговым платежам, на которые начислены пени, а также их ставка.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога (сбора) представляет собой письменное извещение, направленное налогоплательщику, о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что требование об уплате пеней должно содержать сведения о размере недоимки, дате, с которой начинают начисляться пени, и ставке пеней.

Поскольку из требования инспекции N 148093 от 05.12.2006 невозможно проверить правильность начисления пени, арбитражный суд правомерно признал его недействительным.

Принимая во внимание, что в кассационной жалобе не содержаться указаний на достоверные доказательства, опровергающие названные выводы арбитражного суда, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Тюменской области от 11.05.2007 по делу N А70-1342/14-2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.