Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 октября 2007 г. N Ф04-7164/2007(39218-А03-3) Суд отказал в удовлетворении требования о взыскании штрафных санкций, поскольку налогоплательщик предоставил надлежащие документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 16 октября 2007 г. N Ф04-7164/2007(39218-А03-3)
(извлечение)

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Барнаула (далее - Инспекция ФНС РФ, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Региональная торговая компания" (далее - ООО "РТК", Общество, налогоплательщик) о взыскании штрафа на основании пункта 1 статьи 119 и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 264 861,9 руб. и 475 115,8 руб. соответственно.

Решением от 09.04.2007 Арбитражного суда Алтайского края налоговому органу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением апелляционной инстанции от 02.07.2007 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция ФНС РФ, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит вынесенные по делу судебные акты в части отказа во взыскании налоговых санкций за неуплату НДС по статье 122 Налогового кодекса РФ отменить и направить дело в указанной части на новое рассмотрение в ином составе судей.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе.

Отзыв на кассационную жалобу ООО "РТК" не представлен.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, проверив правильность применения судом при вынесении судебных актов норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО "РТК" представило в Инспекцию ФНС РФ налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2006 года, в которой показало сумму реализации (налоговая база) 345 932 руб., исчислило с реализации налог в сумме 62 251 руб., заявило НДС к вычету 61 665 руб., и определило к уплате 603 руб. Названная сумма налога уплачена налогоплательщиком в бюджет, что налоговым органом не оспаривается.

В ходе проведения камеральной проверки указанной декларации 24.10.2006 Инспекция ФНС РФ направила запрос в ООО КБ "Форбанк" о предоставлении сведений о движении денежных средств на расчетном счете ООО "РТК".

Инспекцией ФНС РФ в адрес ООО "РТК" было направлено требование N 3009 от 10.11.2006 о предоставлении документов, подтверждающих правильность исчисления налога и правомерность налоговых вычетов. Истребованные документы налогоплательщиком не представлены.

По результатам проверки Инспекцией ФНС РФ принято решение N 45 от 04.12.2006 о привлечении ООО "РТК" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, в размере 264 861,9 руб. за непредставление налоговых деклараций по НДС за июнь, июль и август 2006 года в связи с тем, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в августе превысила 2 миллиона рублей, и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 475 115,8 руб. за неуплату НДС.

На основании указанного решения в адрес налогоплательщика направлено требование N 460 от 08.12.2006 об уплате налоговой санкции. Неисполнение ООО "РТК" данного требования в добровольном порядке, послужило основанием для обращения налогового органа с заявлением о взыскании с него сумм штрафа в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что Инспекция ФНС РФ, определив сумму подлежащего уплате в бюджет НДС не в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ и без учета положений пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ, применила штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ от неверно определенного к уплате налога.

В уточнении к апелляционной жалобе Инспекция ФНС РФ согласилась с выводом суда о неверном исчислении суммы налога и, представив расчет, просила взыскать с ООО "РТК" штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 59 892, 32 руб.

Отклоняя указанное требование налогового органа, суд апелляционной инстанции указал, что оно не основано на принятом ненормативном правовом акте - решении N 45 от 04.12.2006.

Оставляя вынесенные по делу судебные акты без изменения, кассационная инстанция исходит из следующего.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках, в том числе в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов.

Поскольку документы, подтверждающие правомерность заявленных в представленной декларации налоговых вычетов, ООО "РТК" не были представлены. Инспекция ФНС РФ вправе исчислять сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В пункте 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ закреплено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Следовательно, при определении суммы налога, в том числе расчетным путем, должны учитываться не только данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг), формирующих налоговую базу, но и данные о расходах и иных экономических показателях, принимаемых к налоговым вычетам.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что сумма подлежащего уплате в бюджет НДС исчислена налоговым органом по поступившим на расчетный счет ООО "РТК" сумм оплаты за товар без учета налоговых вычетов в связи не подтверждением их документами.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, платежных и других документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычеты, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса РФ.

При этом пункт 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ предусматривает только один случай, когда налоговые вычеты производятся при условии представления вместе с налоговой декларацией в налоговый орган подтверждающих документов, а именно в отношении операций, указанных в пункте 1 статьи 164 названного Кодекса. В других случаях Кодекс не установил обязанности налогоплательщика представлять одновременно с налоговой декларацией документы, подтверждающие право на налоговые вычеты.

Таким образом, право налогоплательщика на производство налоговых вычетов обусловлено наличием у него соответствующих документов, а не фактом их представления в налоговый орган.

Как правильно указал суд апелляционной инстанции, непредставление документов по требованию налогового органа в соответствии с пунктом 2 статьи 93 Налогового кодекса РФ может являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 126 Налогового кодекса РФ.

Доводы Инспекции ФНС РФ о правомерном включении в налоговую базу по НДС за август 2006 года суммы 136 437 руб. несостоятельны и противоречат фактическим обстоятельствам и материалам дела. Согласно выписке банка 17.08.2006 с расчетного счета ООО "РТК" в счет оплаты металлопроката списано 136 437 руб. и в этот же день произведен возврат указанной суммы как ошибочно перечисленной. Данное обстоятельство признано налоговым органом в уточнении к апелляционной жалобе.

На основании вышеизложенного арбитражный суд обоснованно пришел к выводу, что сумма подлежащего уплате ООО "РТК" в бюджет НДС определена Инспекцией ФНС РФ в нарушение порядка, установленного Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, много неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Постольку сумма неуплаченного НДС определена налоговым органом неверно, взыскание штрафа в размере 475 115,8 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, исчисленного от этой суммы, неправомерно.

Представленный в апелляционную инстанцию расчет налоговых санкций, согласно которому с ООО "РТК" подлежит взысканию штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 59 892,32 руб., обоснованно не принят судом апелляционной инстанции во внимание в связи с тем, что данное требование Инспекции ФНС РФ не обусловлено принятым в соответствии с действующим законодательством решением.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 09.04.2007 Арбитражного суда Алтайского края и постановление апелляционной инстанции от 02.07.2007 по делу N А03-1877/2007-14 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.