Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 декабря 2007 г. N Ф04-8300/2007(40621-А75-15) Суд признал недействительным решение налогового органа о доначислении налога на прибыль, поскольку налогоплательщик правомерно отнес к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 3 декабря 2007 г. N Ф04-8300/2007(40621-А75-15)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Совместное предприятие "МеКаМинефть" (далее - ЗАО "СП "МеКаМинефть") обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре (далее - налоговый орган) о признании недействительным:

- пункта 2.1 "А" решения от 13.04.2007 N 05/08-31 об отказе в привлечении ЗАО "СП "МеКаМинефть" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в размере 169466 руб. 52 коп. за 2005 год;

- пункта 2.1 "А" решения от 13.04.2007 N 05/08-31 об отказе в привлечении ЗАО "СП "МеКаМинефть" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в размере 4514 руб. 40 коп. за 2004 год и 4514 руб. 40 коп. за 2005 год.

Решением от 06.08.2007 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган и его представитель в судебном заседании просит отменить решение суда о признании недействительным решения налогового органа от 13.04.2007 N 05/08-31 об отказе в привлечении ЗАО "СП "МеКаМинефть" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль за 2005 год в размере 169466 руб. 52 коп. в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Считает обоснованным и не противоречащим законодательству доначисление налогоплательщику налога на прибыль за 2005 год в размере 169466 руб. 52 коп. Ссылаясь на статьи 255, 272 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н указывает, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в расходы на оплату труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце, а суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в расходы на оплату труда следующего месяца.

По мнению налогового органа, статья 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации в данных правоотношениях неприменима, поскольку Обществом в 2004-2005 годах применялся метод начисления, а резерв на оплату отпусков не создавался. Просит в обжалуемой части принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В отзыве на кассационную жалобу ЗАО "СП "МеКаМинефть" считает доводы жалобы несостоятельными, а решение суда - законным и обоснованным просит оставить его без изменения.

Представители ЗАО "СП "МеКаМинефть" в судебном заседании отклонили доводы жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.

Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ЗАО "СП "МеКаМинефть" по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога, транспортного налога, соблюдение валютного законодательства за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.

В ходе проведения проверки выявлены нарушения, которые зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 09.03.2007 N 4.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение от 13.04.2007 N 05/08-31 об отказе в привлечении ЗАО "СП "МеКаМинефть" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением ЗАО "СП "МеКаМинефть" предложено уплатить в срок, указанный в требовании, суммы не полностью уплаченных налогов в размере 276940 руб. 22 коп., в том числе:

- налог на прибыль за 2004 год в размере 34926 руб. 85 коп., за 2005 год в размере 204393 руб. 37 коп.

- транспортный налог за 2004 год в размере 18810 руб., за 2005 год в размере 18810 руб.

Не согласившись частично с решением налогового органа, ЗАО "СП "МеКаМинефть" оспорило его в судебном порядке.

Кассационная инстанция в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверяет законность решения арбитражного суда первой инстанции, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Основанием для доначисления налога на прибыль за 2005 год в размере 169466 руб. 52 коп. (применительно к кассационной жалобе) послужило неправомерное, по мнению налогового органа, уменьшение налогоплательщиком налоговой базы за 2005 год на сумму отпускных начисленных работникам в 2005 году, но подлежащих отнесению на расходы в последующие налоговые периоды.

Удовлетворяя требования заявителя в данной части, арбитражный суд исходил из положений статей 255, 272 и 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция считает правомерным довод налогового органа о том, что статья 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации в данных правоотношениях неприменима, однако не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

При определении налогооблагаемой базы налогоплательщик согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы на оплату труда в соответствии с пунктом 2 статьи 253 Кодекса отнесены к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности расходы на оплату труда, сохраняемую работниками на время отпуска (пункт 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации).

Понесенные расходы признаются таковыми, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания расходов в соответствии со статьями 272 и 273 Кодекса.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами , что согласно учетной политике ЗАО "СП "МеКаМинефть" для целей налогообложения признание доходов и расходов по налогу на прибыль осуществляется по методу начисления.

Порядок определения расходов при методе начисления определен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.

При этом, согласно пункта 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Судом установлено, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска в 2006 г. (январь, февраль месяцы), были сформированы и выплачены ЗАО "СП "МеКаМинефть" в 2005 г., в связи с чем в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации являются расходами 2005 года и правомерно отнесены заявителем на уменьшение налоговой базы для исчисления налога на прибыль 2005 года.

Учитывая положения статьи 136 Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, кассационная инстанция поддерживает довод ЗАО "СП "МеКаМинефть" о том, что расходы, начисленные в ноябре, декабре 2005 года за отпуск, приходящийся на январь, февраль 2006 года, должны быть признаны расходами 2005 года в полном объеме без деления на части.

Ссылку налогового органа на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315 кассационная инстанция отклоняет, поскольку из буквального толкования статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 06.08.2007 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А75-4424/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.