Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2007 г. N Ф04-147/2007(168-A03-42) При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа суду необходимо дать оценку доводам ответчика о недоказанности факта предъявления счетов-фактур предпринимателю поставщиками товаров (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 17 декабря 2007 г. N Ф04-147/2007(168-A03-42)
(извлечение)

Предприниматель С. (далее - предприниматель С.) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Барнаула (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N РА-07-12/П от 16.04.2007 в части начисления налога на доходы физических лиц в размере 7115 руб., единого социального налога в размере 8492,68 руб., налога на добавленную стоимость в размере 63481,92 руб., соответствующих им пеней, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 15187,21 руб., по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 109890,3 руб.

Налоговый орган обратился в Арбитражный суд Алтайского края с иском к предпринимателю С. о взыскании налоговых санкций на основании решения N РА-07-12/П от 16.04.2007.

Решением от 31.07.2007 Арбитражного суда Алтайского края требования предпринимателя удовлетворены, производство по делу прекращено в части заявленного предпринимателем отказа от требований. Требования налогового органа удовлетворены частично.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных предпринимателем требований и удовлетворении требований налогового органа.

Налоговый орган считает, что арбитражным судом не исследованы и не дана оценка изложенным в решении налогового органа основаниям доначисления предпринимателю налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Представленные предпринимателем в ходе судебного разбирательства счета - фактуры ООО "Бэл", ООО "Экспоторгресурс" не могли быть предъявлены ему в 2003 - 2005 годах, так как составлены в соответствии с порядком, утвержденном постановлениями Правительства Российской Федерации N 84 от 16.02.2004, N 283 от 11.05.2006. В отношении правомерности применения предпринимателем налогового вычета по счетам - фактурам ООО "Прама" судом не дана оценка доводам налогового органа, изложенным в оспариваемом решении. Судом не обоснованно применение смягчающих ответственность обстоятельств и не указанно по каким налогам отказано во взыскании штрафных санкций.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что решение суда подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя С. налоговым органом вынесено решение N РА-07-12/П от 16.04.2007.

Согласно указанному решению налогового органа предпринимателю начислены налог на доходы физических лиц в размере 7115 руб., единый социальный налог в размере 8492,68 руб., налог на добавленную стоимость в размере 103923 руб., соответствующие им пени, предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 2 статьи 119, по пункту 1 статьи 122, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение налогового органа в части доначислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2004 год мотивировано необоснованным включением предпринимателем в расходы, непосредственно связанные с получением дохода, затрат на сумму 142923,84 руб. и сумм налога на добавленную стоимость в размере 1233 руб. предъявленную при приобретении товаров. В части доначисления налога на добавленную стоимость решение мотивировано тем, что за период 2003-2005 года налог на добавленную стоимость предпринимателем не исчислялся и не оплачивался в бюджет, предприниматель не имеет права на применение налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО "Бэл", ООО "Экспоторгресурс", ООО "Прама".

Арбитражным судом признанно недействительным решение налогового органа N РА-07-12/П от 16.04.2007 в части начисления налога на доходы физических лиц в размере 7115 руб., единого социального налога в размере 8492,68 руб., налога на добавленную стоимость в размере 63481,92 руб., соответствующих им пеней, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 15187,21 руб., по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 109890,3 руб. Решение суда мотивировано правомерным применением предпринимателем вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам - фактурам ООО "Бэл", ООО "Экспоторгресурс".

Согласно пункту 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в мотивировочной части решения должны быть указаны фактические и иные обстоятельства дела установленные судом, доказательства на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле.

Выводы арбитражного суда о неправомерном начислении налоговым органом налога на доходы физических лиц в размере 7115 руб., единого социального налога в размере 8492,68 руб. в судебном акте не обоснованны. Судом не дана оценка доводам налогового органа о неправомерном включении предпринимателем в расходы, непосредственно связанные с получением дохода, затрат на сумму 142923,84 руб. и сумм налога на добавленную стоимость в размере 1233 руб., предъявленную при приобретении товаров. Судом не установлены обстоятельства, необходимые для рассмотрения спора, а именно - наличие у предпринимателя права на включение в расходы вышеуказанных затрат и налога на добавленную стоимость.

Выводы арбитражного суда о неправомерном начислении налоговым органом налога на добавленную стоимость в размере 63481,92 руб. сделаны без указания счетов-фактур, применение налоговых вычетов по которым признанно судом обоснованным. Судом не установлено по каким счетам - фактурам правомерно применены предпринимателем налоговые вычеты, не дана оценка доводам налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по счетам-фактурам предъявленным ООО "Прама", об отсутствии реальной оплаты налога на добавленную стоимость поставщикам товаров, подписании счетов-фактур неуполномоченными лицами и отсутствии реальной поставки товаров ООО "Бэл", ООО "Экспоторгресурс", ООО "Прама".

Выводы арбитражного суда о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность предпринимателя, не обоснованны имеющимися в материалах дела доказательствами. В решении суда не установлены обстоятельства, смягчающие ответственность предпринимателя за совершение налогового правонарушения.

Согласно статье 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для отмены решения суда первой инстанции является неправильное применение судом норм процессуального права.

В связи с тем, что судом не установлены обстоятельства дела, имеющие существенное значение для рассмотрения спора, не дана оценка мотивам налогового органа изложенным в оспариваемом решении в качестве основания для начисления налогов и привлечения предпринимателя в налоговой ответственности, нарушение судом норм процессуального права могло привести к принятию неправильного решения.

На основании части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела, суду необходимо установить обстоятельства дела связанные: с обоснованностью включения предпринимателем в расходы, непосредственно связанные с получением дохода, затрат на сумму 142923,84 руб. и сумм налога на добавленную стоимость в размере 1233 руб., предъявленную при приобретении товаров, с фактической оплатой предпринимателем налога на добавленную стоимость поставщикам товаров, с подписанием счетов-фактур неуполномоченными лицами и с наличием факта реальной поставки товаров ООО "Бэл", ООО "Экспоторгресурс", ООО "Прама".

Суду необходимо указать в судебном акте установленные при рассмотрении дела обстоятельства, смягчающие ответственность предпринимателя за совершение налогового правонарушения, и доказательства, на основании которых установлено их наличие, а так же доказательства, на основании которых суд установил правомерность применения предпринимателем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 63481,92 руб. (счета - фактуры).

При рассмотрении требований налогового органа о взыскании штрафных санкций суду необходимо указать в судебном акте установленные судом основания для отказа в удовлетворении заявленных налоговым органом требований по каждому налогу и налоговому периоду.

Согласно нормам статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ и услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованности возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Кодекса.

На основании вышеуказанных норм права, при новом рассмотрении дела арбитражному суду необходимо дать оценку доводам налогового органа о недоказанности факта предъявления счетов - фактур предпринимателю поставщиками товаров в 2003 - 2005 годах, заявленным в процессе рассмотрения дела в арбитражном суде, а так же доводам налогового органа, изложенным в оспариваемом решении в качестве основания для начисления налогов и привлечения предпринимателя в налоговой ответственности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вопрос о распределении судебных расходов по рассмотрению кассационной жалобы подлежит разрешению арбитражным судом, вновь рассматривающим дело.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 31.07.2007 Арбитражного суда Алтайского края по делу А03-4036/2007 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Алтайского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.