Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23 января 2008 г. N Ф04-458/2008(1069-А46-34) При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления ЕСН суду необходимо исследовать доводы Инспекции ФНС о том, что денежные выплаты в виде надбавок к окладам сотрудников фактически являются составляющей частью оплаты труда, исходя из характера (размер превышал оклад) и их систематических выплат (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 23 января 2008 г. N Ф04-458/2008(1069-А46-34)
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2008 г. N Ф04-458/2008(11388-А46-25)

Общество с ограниченной ответственностью "Научно-производственная компания "Контакт" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений: от 28.03.2007 N 17-09/6123 ДСП о доначислении единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 938 982 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 214 594 руб., соответствующих пеней, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 187 797 руб. за неполную уплату ЕСН за 2004-2005 годы; от 28.03.2007 N 17-09/6124 ДСП о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионной страхование в сумме 212 373 руб., соответствующих пеней, привлечения к ответственности в виде штрафа по пункту 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) в сумме 42 475 руб.

Решением от 14.08.2007 Арбитражного суда Омской области признаны недействительными: решение от 28.03.2007 N 17-09/6123 ДСП о начислении штрафа в сумме 187 797, доначислении ЕСН в сумме 938 982 руб., соответствующих пеней; решение 28.03.2007 N 17-09/6124 ДСП о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 212 373 руб., соответствующих пеней, начислении штрафа в сумме 42 475 руб., в связи с несоответствием Налоговому кодексу Российской Федерации.

Производство по делу в части признания недействительным решения инспекции 28.03.2007 N 17-09/6123 ДСП в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 214 594 руб. и пеней за просрочку его уплаты прекращено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права, просит отменить судебный акт, принять новое решение. При этом, налоговый орган ссылается на то, что денежные выплаты премий работникам общества производились ежемесячно, то есть фактически являлись обязательным элементом системы оплаты труда (носили систематический и регулярный характер в размере, превышающем оплату труда, установленную трудовыми договорами) и по существу являлись не премиями, а заработной платой, следовательно, указанные выплаты подлежат отнесению к расходам на оплату труда в силу статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество с кассационной жалобой не согласно по основаниям, изложенным в отзыве, просит судебный акт оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебного акта, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция установила.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственная компания "Контакт" по вопросам соблюдения налогового законодательства: единого социального налога за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2005 составлен акт от 02.03.2007 N 17-09/7ДСП, на основании которого налоговым органом вынесены решения: от 28.03.2007 N 17-09/6123 ДСП о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в сумме 187 797 руб. за неполную уплату ЕСН за 2004-2005 годы, доначислении 938 982 руб. ЕСН за 2004 2005 годы, соответствующих пеней; от 28.03.2007 N 17-09/6124 ДСП о доначислении обществу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в сумме 212 373 руб., соответствующих пеней, привлечении к ответственности в виде штрафа по пункту 2 статьи 27 Закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в сумме 42 475 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество не включило в налогооблагаемую базу по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование денежные выплаты в виде надбавок к окладам сотрудников. Общество ежемесячно выплачивало работникам надбавки к окладам, которые фактически являлись обязательным элементом системы оплаты труда, поскольку носили регулярный характер, а также превышали размер оплаты труда, установленный трудовыми договорами.

Признавая недействительным решение налогового органа в указанной части, суд исходил из того, что выплата премий не была предусмотрена условиями трудовых договоров, осуществлялась вне зависимости от результатов работ, за счет чистой прибыли предприятия; данные выплаты не относились налогоплательщиком в расходы при исчислении налога на прибыль.

Вместе с тем, судом не дана надлежащая оценка указанным обстоятельствам, не приведены доводы налогового органа о том, что данные выплаты фактически являлись составляющей частью оплаты труда, исходя из характера (размер превышал оклад) и их систематических выплат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы, если они были произведены за счет прибыли предприятия, оставшейся в распоряжении общества после уплаты всех налогов.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 1 статьи 270 НК РФ

Между тем, делая вывод о том, что выплата надбавок к окладам производилась за счет чистой прибыли, суд не конкретизировал период образования прибыли, за счет которой выплачены спорные средства. В решении суда отсутствуют выводы и ссылки на доказательства о выплате данных средств за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Тогда как в материалах дела имеются отчеты о прибылях и убытках (л.д. 89-100, т. 2).

Таким образом, в решении суда в указанной части в нарушение требований статей 162, 168, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не приведены доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и не указаны мотивы, по которым приняты или отклонены те или иные доводы сторон.

При указанных обстоятельствах принятый судебный акт в данной части не может быть признан законным и обоснованным, подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции этого же суда для устранения допущенных нарушений и рассмотрения спора на основании полного и всестороннего исследования обстоятельств и материалов дела.

При новом рассмотрении суду необходимо в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации распределить судебные расходы, в том числе за рассмотрение кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 14.08.2007 Арбитражного суда Омской области по делу N А46-4784/2007 о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу города Омска от 28.03.2007 N 17-09/6123дсп в части начисления штрафа в сумме 187 797 руб., единого социального налога в сумме 938982 руб., соответствующих пеней; решения от 28.03.2007 N 17-09/6194дсп в части доначисления страховых взносов в сумме 212 373 руб., штрафа в сумме 42 475 руб., соответствующих пеней отменить.

Дело в данной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этою же суда.

В остальной части решение суда от 14.08.2007 по данному делу оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.