Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 февраля 2008 г. N Ф04-899/2008(489-А75-25) Суд признал недействительным решение налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДС, поскольку отсутствует состав вменяемого правонарушения, так как в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата спорного налога, которая перекрывает сумму того же налога, заниженную в следующем периоде и подлежащую уплате в тот же бюджет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 11 февраля 2008 г. N Ф04-899/2008(489-А75-25)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Магри" (далее - ООО "Магри") обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением о признании недействительными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре (далее - налоговый орган, инспекция) от 22.01.2007 N 63 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 15.02.2007 N 46 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках в части исчисленного размера штрафа в сумме 127 017,50 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением арбитражного суда от 18.06.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 18.10.2007, заявленные требования удовлетворены частично. Решения налогового органа признаны недействительными в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и взыскания штрафа за неуплату НДС за август и сентябрь 2006 года в сумме 123 832,07 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит решение и постановление в части удовлетворения требований общества отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме. Полагает, что при несоблюдении налогоплательщиком требований пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче уточненных налоговых деклараций размер налоговых санкций за неполную уплату налога должен исчисляться исходя из всей суммы налога, заявленного к доплате по уточненным налоговым декларациям без учета переплаты, числящейся по лицевому счету налогоплательщика.

В порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленных ООО "Магри" налоговых деклараций по НДС за август и сентябрь 2006 года, согласно которым суммы налога, подлежащие доплате в бюджет, составили 58 692 руб. и 1 211 483 руб. соответственно, всего - 1 270 175 руб. В ходе проверки инспекцией установлено, что на момент представления уточненных налоговых деклараций у общества имелась переплата по налогу в сумме 1 238 320,67 руб., частично перекрывающая общую сумму доначисленного налога за август и сентябрь 2006 года.

По результатам налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 22.01.2007 N 63 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога за август и сентябрь 2006 года, в виде штрафа в размере 20% от общей суммы доначисленного налога за указанные налоговые периоды, с учетом его снижения в два раза в порядке статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, размер штрафных санкций составил 127 017,50 руб. Указанным решением обществу также предложено уплатить неуплаченный НДС в сумме 31 854,33 руб., соответствующие пени.

В связи с неисполнением ООО "Магри" в добровольном порядке в установленный срок требования N 36 от 24.01.2007 об уплате налоговой санкции, инспекцией принято решение от 15.02.2007 N 46 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках, согласно которому с общества подлежат взысканию налоговые санкции в общей сумме 127 017,50 руб.

Не согласившись с выводами налогового органа, ООО "Магри" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, арбитражные суды, изучив полно и всесторонне в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, правомерно исходили из того, что решения налогового органа вынесены без учета фактических обстоятельств, установленных инспекцией в ходе проверки, а привлечение заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из всей суммы налога, указанного в уточненных налоговых декларациях за август и сентябрь 2006 года, основано на ошибочном толковании норм материального права.

Кассационная инстанция поддерживает выводы арбитражных судов, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в следующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная сумма не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что по сроку уплаты НДС за август 2006 года недоимка по налогу с учетом имевшей место переплаты по налогу - отсутствовала, тогда как по сроку уплаты НДС за сентябрь 2006 года недоимка с учетом имевшей место переплаты составила 31 854,33 руб. Данные обстоятельства инспекцией не оспариваются.

Исходя из изложенных норм права и установленных обстоятельств по делу, арбитражные суды пришли к правомерному выводу о том, что действия общества, связанные с подачей уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации привели к возникновению задолженности по уплате налога только в части 31 854,33 руб., соответственно, общество может быть привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату суммы недоимки, неперекрываемой имеющейся на лицевом счете суммой переплаты, что составило с учетом положений статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации и снижения суммы штрафа в два раза - 3185,43 руб.

Таким образом, вывод арбитражных судов о признании недействительным решения налогового органа от 22.01.2007 N 63 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС за август и сентябрь 2006 года в виде штрафа в сумме 123 832,07 руб. ввиду отсутствия состава вменяемого правонарушения, является законным и обоснованным.

В свою очередь признание недействительным в указанной части решения от 22.01.2007 N 63 влечет признание недействительным в указанной части решения от 15.02.2007 N 46, поскольку отсутствуют основания для обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика по взысканию налоговых санкций в сумме 123 832,07 руб.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 18.06.2007 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2007 по делу N А75-2590/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.