Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 марта 2008 г. N Ф04-1420/2008(1527-А45-37) Решение налогового органа признано частично недействительным, поскольку страховщиком сформирован состав страховых резервов в соответствии с требованиями действующего законодательства (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 марта 2008 г. N Ф04-1420/2008(1527-А45-37)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Российская национальная страховая компания" (ОАО "Росстрах") (далее - ОАО "Росстрах", Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области г. Новосибирск (далее - налоговый орган, Инспекция) с участием третьего лица инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по г. Москве (далее - ИФНС N 19 по г. Москве) о признании недействительными решения от 19.10.2006 N 71 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования от 25.10.2006 N 119 об уплате налоговой санкции.

Решением от 31.07.2007, оставленым без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.11.2007 Арбитражного суда Новосибирской области, решение налогового органа отменено в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 070 401 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 414 080 руб.

В кассационной жалобе Инспекция считает, что арбитражным судом при вынесении обжалуемых судебных актов были нарушены нормы материального права, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и просит отменить принятые по делу решение и постановление апелляционной инстанции.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Росстрах" считает судебные акты законными и обоснованными, а кассационную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом при вынесении судебных актов норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Росстрах", в ходе корой была установлена неуплата (неполная уплата) налога на прибыль организаций, налога на имущество, налога на рекламу, единого социального налога, налога на доходы физических лиц.

По результатам проверки налоговым органом был составлен акт от 14.09.2006 N 71и вынесено решение от 19.10.2006 N 71 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Несогласие Общества с принятым решением в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 070 401 руб., соответствующих пени, штрафа в размере 414 080 руб., послужило основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением.

Налоговый орган оспаривает судебные акты по эпизоду, связанному с завышением резерва выравнивания убытков за 2004 год на 8 911 666 руб. по пункту 2.1.20 решения налогового органа. В кассационной жалобе налоговый орган указывает на неверное толкование судом Приложений 1 и 2 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 11.07.2002 N 51н.

Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденным приказом Минфина от 11.07.2002 N 51н, предусмотрено, что страховщик обязан формировать определенный состав страховых резервов.

Резерв выравнивания убытков - это оценка обязательств страховщика по договорам ОСАГО, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной.

В соответствии с пунктом 10.1 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 23.06.2003 N 51н резерв выравнивания убытков формируется в течение первых трех лет с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (с 1 июля 2003 года) и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной.

Для расчета резерва выравнивания убытков на основании Таблицы 16 Приложения 2 к Правилам формирования страховых резервов производится расчет коэффициента состоявшихся убытков.

В примечании к Таблице 16 Приложения 2 к Правилам формирования страховых резервов указано, что "По строке 10 показывается величина резерва произошедших, но не заявленных убытков, на конец отчетного периода (на отчетную дату) по страховым случаям, произошедшим за отчетный период". Формула для расчета указанного показателя в Правилах формирования страховых резервов не приведена.

Для расчета резерва выравнивания убытков по строке 10 Таблицы 16 используется не резерв произошедших, но не заявленных убытков на отчетную дату, а резерв произошедших, но не заявленных убытков на отчетную дату по страховым случаям, произошедшим за отчетный период.

Расчет резерва произошедших, но не заявленных убытков на отчетную дату производится с помощью Таблицы 11 Приложения 2 к правилам формирования страховых резервов. На основе данных обо всех убытках за все предшествующие отчетной дате кварталы рассчитываются специальные коэффициенты, в том числе "фактор запаздывания", характеризующий долю произошедших убытков, плаченных на конец каждого последующего квартал после квартала, в котором произошел данный убыток.

Величина резерва произошедших, но не заявленных убытков на конец отчетного периода находится в зависимости от коэффициента "фактор запаздывания", который определяется на основе данных об убытках, произошедших и оплаченных во все периоды, предшествующие отчетному периоду. При расчете резерва произошедших, но незаявленных убытков на отчетную дату используются данные о произошедших и оплаченных убытках за все кварталы, предшествующие отчетному кварталу. Поскольку вид страхования ОСАГО (учетная группа 13.1) введен в действие 1 июля 2003 года, то для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков на 31.12.2004 используются данные обо всех убытках, произошедших, начиная с 1 июля 2003 года по 31.12.2004, с разбивкой по кварталам их возникновения и оплаты.

Таким образом, для расчета резерва произошедших, но не заявленных убытков на конец последнего квартала (31.12.2004) используются данные по убыткам, произошедшим и оплаченным за 6 кварталов, предшествующих отчетной дате, для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков на конец предпоследнего квартала (30.09.2004) используются данные по убыткам, произошедшим и оплаченным за 5 кварталов, предшествующих отчетной дате, и так далее. Таким образом, суммарная величина резерва произошедших, но не заявленных убытков на конец каждого из последних четырех кварталов, которую налоговый орган использует при расчете резерва выравнивания убытков, зависит от динамики развития убытков прошлых кварталов, начиная с 3 квартала 2003 года.

Для расчета резерва выравнивания убытков должен использоваться резерв произошедших, но незаявленных убытков на конец отчетного периода по страховым случаям (убыткам), произошедшим за отчетный период. Отчетным периодом является 2004 год.

Арбитражный суд установил, что ОАО "Росстрах" правомерно для расчета резерва полученных, но незаявленных убытков в целях расчета резерва выравнивания убытков использовал данные об убытках, произошедших и оплаченных только отчетный период, в данном случае за 2004 год. Данный результат является исходным материалом для расчета коэффициента и в дальнейшем резерва выравнивания убытков.

По методике, используемой налоговым органом, значение резерва произошедших, но не заявленных убытков в целях расчета резерва выравнивания убытков зависит не только от динамики наступления и оплаты убытков отчетного периода, но и от динамики наступления и оплаты убытков прошлых периодов, в связи с чем коэффициент состоявшихся убытков за отчетный период по методике, используемой ОАО "Росстрах", составил 0,58, а по методике, используемой налоговым органом - 0.61.

Кроме того, в материалах дела имеется предписание руководителя Новосибирской инспекции Федеральной службы страхового надзора Российской Федерации N 9/1836-1517, обязавшего налогоплательщика осуществлять расчет резерва произошедших, но незаявленных убытков для целей резерва выравнивания убытков в соответствии с требованиями Приказа Минфина Российской Федерации от 23.06.2003 N 51н и предписания (т. 3 л.д. 16-18).

В кассационной жалобе кассатор не указывает, какие нормы законодательства о налогах и сборах нарушены судами при вынесении оспариваемых судебных актов.

Суд кассационной инстанции, учитывая положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в силу которых, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, поддерживает выводы судов первой и апелляционной инстанций о неправомерности доначисления ОАО "Росстрах" сумм налога на прибыль 2 070 401 руб., соответствующих пени и штрафа в размере 414 081 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, судебные акты приняты на основе полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств, которым дана правильная правовая оценка в совокупности, а также достаточностью и взаимной связи.

Доводы кассационной жалобы по данному эпизоду направлены на переоценку выводов судов. Оснований для переоценки выводов судов в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции не имеет.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 31.07.2007 и постановление апелляционной инстанции от 14.11.2007 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-18575/06-24/29 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.