Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 марта 2008 г. N Ф04-2176/2008(2977-А45-26) Признавая недействительным требование налогового органа об уплате пеней по налогу, суд указал, что поскольку налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по налогам, поэтому утрачивается возможность взыскания и производных от сумм недоимок дополнительных платежей в виде пени (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 26 марта 2008 г. N Ф04-2176/2008(2977-А45-26)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Фэцит" (далее - ООО "Фэцит", общество), город Новосибирск, обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Новосибирска (далее - налоговый орган) о признании недействительным требования об уплате налога N 16044 по состоянию на 07.08.2007 в части включения в него суммы пени по налогу на прибыль в размере 16 617 руб. 11 коп.

Заявленные требования мотивированы тем, что оспариваемое требование об уплате налога не соответствует налоговому законодательству, а именно статьям 69, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени по налогу на прибыль начислены на сумму недоимки, в отношении которой налоговый орган утратил право взыскания в бесспорном и судебном порядке. Сумма пени начислена в отсутствие соответствующей недоимки.

Решением от 11.12.2007 Арбитражного суда Новосибирской области заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным оспариваемое требование об уплате налога N 16044 по состоянию на 07.08.2007 в части включения в него суммы пени по налогу на прибыль в размере 16 617 руб. 11 коп.

Суд первой инстанции мотивировал данный вывод тем, что оспариваемое требование в части включения в него суммы пени по налогу на прибыль не соответствует требованиям статей 46, 69, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по налогам, в связи с чем утрачена возможность взыскания и производных от сумм недоимок дополнительных платежей в виде пени. Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств законности предъявления к уплате обществу спорных пеней по недоимкам.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить в части признания недействительным требования об уплате налога N 16044 по состоянию на 07.08.2007 об уплате пени по налогу на прибыль в размере 11 366 руб. 67 коп., принять по делу новый судебный акт.

Податель кассационной жалобы считает, что в соответствии с требованиями статей 46, 47, 48, 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, если налоговый орган утратил право на принудительное взыскание недоимки, это не означает, что не действует мера, обеспечивающая исполнение обязанности по уплате налога в виде начисления пени. Пени имеют самостоятельный характер, поскольку обеспечивают поступление налогов в бюджет и компенсируют потери бюджета. Законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено, что невозможность включения механизмов взыскания недоимки по налогам по причинам сугубо юридического характера, является основанием для прекращения начисления пени и ее взыскания.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Фэцит" просит оставить решение суда без изменения, в удовлетворении кассационной жалобы налогового органа отказать. Считает, что оспариваемое требование не соответствует статьям 46, 47, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Отмечает, что взыскание пени по недоимке прошлых лет, в отношении которой налоговый орган утратил право взыскания, невозможно.

Суд кассационной инстанции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об оставлении без изменения состоявшегося по делу решения суда.

Материалами дела установлено, что налоговым органом в адрес ООО "Фэцит" направлено требование об уплате налога N 16044 по состоянию на 07.08.2007, которым обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 28 954 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 77 954 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 16 907 руб. 27 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 1 233 руб. 46 коп., всего налогов в размере 106 909 руб. 76 коп., а также пени в размере 18 140 руб. 73 коп.

Не согласившись с указанным ненормативным правовым актом налогового органа в части включения в него суммы пени по налогу на прибыль в размере 16 617 руб. 11 коп., ООО "Фэцит" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд кассационной инстанции, оставляя решение суда первой инстанции по делу без изменения, исходит из положений пункта 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и проверяет законность судебных актов по делу исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, и следующих норм права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 данной статьи обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Норма статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает начисление пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, то есть право начисления пеней также связано с неуплатой или неполной уплатой налога.

Суд, исследовав представленные сторонами доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установил, что сумма пени по налогу на прибыль в размере 11 366 руб. 67 коп. начислена на "зависший платеж" в размере 1 100 000 руб. Указанный платеж был внесен ООО "Фэцит" платежным поручением N 798 от 27.10.1999. Однако ввиду недостаточности денежных средств на корреспондентском счете коммерческого банка "Академбанк" эта сумма в бюджет не поступила. Денежные средства должны были поступить в оплату налога на прибыль за 9 месяцев 1999 года.

Факт выявления такой недоимки налоговым органом был установлен решением суда в 2002 году по делу N А45-10138/02-СА2/295, требование об уплате налога и инкассовое поручение налогового органа было признано недействительным решением Арбитражного суда Новосибирской области от 18.03.2004 по делу N А45-654/03-СА39/33 и от 05.05.2003 по делу N А45-2328/03-СА9/98.

Довод налогового органа о том, что утрата права на принудительное взыскание недоимки по налогу не влечет прекращения обязанности по уплате налога, поскольку такое основание прекращения обязанности отсутствует в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции отклоняется как необоснованный.

Кассационная инстанция считает, что, учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции обоснованно, на основании пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пеня является дополнительным платежом по отношению к суммам налога, подлежащего уплате в бюджет, и возможность взыскания пеней зависит от возможности принудительного взыскания основной суммы задолженности по налогам и сборам. При утрате возможности принудительного взыскания задолженности по налогам утрачивается возможность взыскания и производных от сумм недоимок дополнительных платежей в виде пени.

Арбитражный суд правомерно указал, что налоговый орган не представил доказательств законности предъявления к уплате обществу сумм пеней по недоимкам, право на принудительное взыскание которых налоговым органом утрачено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал требования заявителя в части неправомерного начисления налоговым органом пеней по налогу на прибыль в размере 16 617 руб. 11 коп. законным и обоснованным.

Арбитражным судом исследованы материалы дела в полном объеме, дана надлежащая правовая оценка доказательствам, представленным сторонами, правильно применены нормы материального права. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта кассационная инстанция не находит, в связи с чем, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 11.12.2007 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-14744/07-46/376 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.