Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2008 г. N Ф04-2633/2008(4189-А46-25) Налогоплательщик, использующий для расчетов векселя третьих лиц, имеет право на возмещение (зачет) сумм уплаченного НДС лишь в том случае, если данные векселя были оплачены либо получены им самим в качестве оплаты, либо в случае прекращения обязательств по их оплате иными предусмотренными законом способами (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 апреля 2008 г. N Ф04-2633/2008(4189-А46-25)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Сибирь Ойл Транс" (далее - заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее - налоговый орган) о признании и недействительным решения N 16-09/9673 ДСП от 03.05.2007 о привлечении к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов за неполную уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Омской области от 30.10.2007, оставленным без изменения постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2008, заявленные обществом требования удовлетворены частично.

В кассационной жалобе заявитель просит указанные судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным оспариваемого им решения налогового органа, касающегося неправомерного использования обществом права на налоговый вычет по НДС при использовании в расчетах ценных бумаг (векселей) и проведения зачета взаимной задолженности, а также в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по гражданско-правовым отношениям заявителя с ООО "Лига-Мастер", отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по данным эпизодам.

Налоговый орган просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии с положениями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы жалобы, отзыва, выслушав представителей сторон, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как видно из материалов дела, по итогам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления обществом налогов и сборов, своевременности их уплаты за 2003-2005 годы налоговым органом принято решение от 03.05.2007 N 16-09/9673 ДСП о привлечении к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов за неполную уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Указанным решением обществу также доначислены суммы названных налогов, соответствующие суммы пеней, а также предложено уменьшить убыток за 2005 год на 1 483 527 руб.

Признавая законным оспариваемое заявителем решение налогового органа по эпизоду, связанному с использованием обществом права на применение налогового вычета по НДС по взаимоотношениям с ТОО "Компания "Сибирь Ойл Транс", при выполнении обязательств по которым использовались ценные бумаги (векселя), арбитражный суд указал, что заявитель не понес реальных затрат на приобретение векселей, которым было оплачено имущество - железнодорожные цистерны.

Кассационная инстанция соглашается с данными выводами суда, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их уплаты. Обязательным условием для осуществления права на вычет по НДС является наличие имущества, используемого в качестве оплаты, балансовой стоимости. При этом, право плательщика НДС на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работ, услуг).

При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работ, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Налогоплательщик, использующий для расчетов векселя третьих лиц, имеет право на возмещение (зачет) сумм уплаченного НДС лишь в том случае, если данные векселя были оплачены либо получены им самим в качестве оплаты, либо в случае прекращения обязательств по их оплате иными, предусмотренными законом способами.

Как следует из материалов налоговой проверки, основанием для отказа обществу в принятии к вычету НДС по операциям приобретения имущества в общей сумме 712 611,17 руб. послужило то, что фактически оплата за приобретенные товарно-материальные ценности не производилась, так как организация ТОО "Копания "Сибирь Ойл Транс" ликвидирована 26.02.3003, в связи с признанием ее банкротом согласно решению Арбитражного суда от 28.01.2003. Кроме того, отчетность по организации предоставлялась за период 2000 год - 9 месяцев 2002 года - "нулевая".

Арбитражный суд, исследовав материалы дела и дав им в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полную, всестороннюю оценку, установил, что обществом фактически не было уплачено денежных средств по собственному векселю, что в силу пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации исключает принятие к вычету суммы НДС.

Как указано арбитражным судом, налоговым органом в данном случае правомерно не приняты в качестве доказательств оплаты представленные обществом платежные поручения (N 140 от 23.05.2003 и N 143 от 29.05.2003), поскольку данные документы содержат указания "согласно акту приема-передачи векселей от 23.05.2003", вместе с тем, как отмечено выше, ТОО "Компания "Сибирь Ойл Транс" ликвидировано 26.02.2003 года.

Доводам заявителя о наличии соглашений о зачете взаимной задолженности, арбитражным судом также была дана надлежащая оценка. Указанные соглашения не были приняты судом в качестве оснований для подтверждения налогового вычета по НДС, поскольку не имеют печати организаций, зачеты по данным соглашениям проведены в одностороннем порядке, а также в соглашениях не отражены данные о НДС и отсутствуют бухгалтерские проводки.

Как видно из материалов дела, обществом в 2003 году в нарушение пункта 6 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно учтены в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а также в составе налоговым вычетов по НДС, стоимость ремонтно-монтажных работ и НДС, предъявленных ООО "Лига-Мастер".

Основанием для отказа в данном случае в принятии спорных расходов и налогового вычета по НДС послужило то, что представленные заявителем первичные документы от ООО "Лига-Мастер" подписаны от имени руководителя лицом, не являющимся на момент их подписания действительным руководителем указанной организации. Так, в ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что руководитель ООО "Лига-Мастер" К., 28.10.1968 года рождения, умер (акт записи о смерти N 4435 от 08.08.2003). Согласно результатам почерковедческой экспертизы, подпись на представленных к проверке первичных документах от имени руководителя ООО "Лига-Мастер" К. выполнена разными лицами. Доказательств обратного заявителем в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Поскольку представленные налогоплательщиком в подтверждение расходов и налоговых вычетов первичные документы содержат недостоверные сведения, выводы арбитражного суда о правомерном доначислении в данном случае налоговым органом налога на прибыль и НДС являются правильными.

Фактически доводы заявителя кассационной жалобы направлены на переоценку выводов суда относительно установленных судом обстоятельств по делу, которым судом дана надлежащая правовая оценка. В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для переоценки данных выводов суда кассационная инстанция не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Омской области от 30.10.2007 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2008 по делу N А46-6676/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.