Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 мая 2008 г. N Ф04-2859/2008(4740-А27-42) Решение налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности признано недействительным, поскольку допущенные обществом при заполнении первичной декларации по ЕСН ошибки, вызванные сбоем в системе, а также наличие переплаты по ЕСН не привели к неполной уплате налога за спорный период, в связи с чем в действиях общества отсутствует состав налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 7 мая 2008 г. N Ф04-2859/2008(4740-А27-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Кузбассэнергоуголь" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово Кемеровской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.09.2007 N 4452 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 13.12.2007 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные обществом требования удовлетворены.

Постановлением от 21.02.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИФНС России по городу Кемерово просит отменить судебные акты и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований. Налоговый орган полагает, что обществом не соблюдены все условия освобождения от налоговой ответственности, установленные в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации. До подачи уточненной налоговой декларации не были оплачены пени. Факт налогового правонарушения документально подтвержден.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной открытым акционерным обществом "Кузбассэнергоуголь" уточненной налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год, налоговым органом вынесено решение от 20.09.2007 N 4452 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога в виде штрафа в размере 97 125,40 руб.

Решение налогового органа мотивировано тем, что до подачи уточненной декларации по ЕСН за 2006 год обществом не были уплачены пени в размере 1 201,77 руб. за просрочку уплаты авансовых платежей за октябрь, ноябрь, декабрь 2006. В представленной налогоплательщиком первичной налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год обществом не были заполнены строки 040, 050, 060 раздела 00001 "суммы налога за последний квартал, в том числе первый месяц квартала, второй месяц квартала, третий месяц квартала", в связи с чем начисления по данному налогу в карточке расчетов с бюджетом у организации отсутствуют.

Признавая недействительным решение налогового органа, суд первой инстанции и арбитражный апелляционный суд исходили из того, что допущенные обществом при заполнении первичной декларации ошибки не привели к неполной уплате единого социального налога за 2006 год.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Согласно статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Арбитражным судом установлено, что первичная налоговая декларация по ЕСН за 2006 год представлена налогоплательщиком в инспекцию 27.03.2007 в электронном виде через систему "Электронные бизнес системы".

В результате сбоя в электронной системе, в разделе 00001 первичной налоговой декларации отсутствовали показатели сумм налогов, подлежащих уплате за октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года в общей сумме: в Федеральный бюджет - 321 498 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 60 798 руб., в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования - 103 331 руб.

Обществом произведена оплата единого социального налога до подачи в налоговые органы первичной налоговой декларации за 2006 год: в Федеральный бюджет - 321 498 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 60 798 руб., в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования - 103 331 руб.

ОАО "Кузбассэнергоуголь" обнаружив ошибку в декларации (отсутствие сведений о сумме налога, подлежащего уплате в бюджет, в разделе 00001 декларации), представило в инспекцию 09.04.2007 уточненную налоговую декларацию с заполненными строками 030, 040, 050, 060 раздела 00001 декларации. При этом исчисленная к уплате за 2006 год сумма ЕСН, указанная в декларации не изменилась по отношению к сумме налога, исчисленной по первичной налоговой декларации.

Суд первой инстанции и арбитражный апелляционный суд правильно указал, что допущенные ОАО "Кузбассэнергоуголь" при заполнении первичной декларации по ЕСН за 2006 год ошибки не привели к неполной уплате налога за спорный период, поэтому в действиях общества отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Арбитражным судом обоснованно не приняты доводы налогового органа о несоблюдении ОАО "Кузбассэнергоуголь" всех условий для освобождения от налоговой ответственности, перечисленных в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (неуплаты пени до подачи уточненной декларации), поскольку на момент предоставления обществом уточненной налоговой декларации 09.04.2007 единый социальный налог за 2006 год был полностью уплачен обществом, а так же у общества имелась переплата по ЕСН за 2006 год, которая достаточна для зачета пеней в размере 1 201,77 руб.

На основании норм статей 81, 122 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судом правомерно признанно недействительным оспариваемое решение налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности.

Арбитражным судом исследованы представленные сторонами по спору доказательства, правильно применены нормы материального и процессуального права.

Оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на налоговый орган.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 13.12.2007 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 21.02.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-10211/2007-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово Кемеровской области государственную пошлину в размере 1 000 рублей в Федеральный бюджет.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.