Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 мая 2008 г. N Ф04-2708/2008(4369-А03-42) Отказывая в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что счета-фактуры содержат недостоверные сведения, а также отсутствуют доказательства оплаты стоимости товара и документы на транспортировку товара (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 26 мая 2008 г. N Ф04-2708/2008(4369-А03-42)
(извлечение)

Предприниматель Н. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.03.2007 N РА-3-12.

Решением от 25.09.2007 Арбитражного суда Алтайского края в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.01.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель Н., ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и постановлении арбитражного суда и передать дело на новое рассмотрение. Предприниматель считает, что он проявил должную осмотрительность и осторожность и ему не было известно о нарушениях, допущенных контрагентом; факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя Н. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 28.06.2004 по 31.12.2006, налоговым органом вынесено решение от 29.03.2007 N РА-3-12 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению налоговым органом доначислены предпринимателю налог на доходы физических лиц в сумме 98 425 руб., единый социальный налог в сумме 59 436 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 138 937,72 руб. и соответствующие им пени; предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налогов в виде взыскания штрафа в общей сумме 59 359 руб.

Решение налогового органа мотивировано неправомерным применением предпринимателем профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц, завышением расходов при определении налоговой базы по единому социальному налогу, неправомерным применением вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам - фактурам ООО "Аверс".

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражным судом отказано в удовлетворении заявленных предпринимателем требований в связи с отсутствием государственной регистрации поставщика - ООО "Аверс", в качестве юридического лица, наличием недостоверных сведений в счетах-фактурах в отношении ИНН и местонахождения ООО "Аверс", отсутствием доказательств оплаты стоимости товара и документов на транспортировку товара.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период), налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Основанием для отнесения на налоговые вычеты сумм налога и принятия к расходам, учитываемым при исчислении единого социального налога и налога на доходы физических лиц являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, которые должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые организацией.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Арбитражным судом установлено, что счета-фактуры ООО "Аверс" содержат недостоверную информацию. Указанный в счетах-фактурах ИНН не присваивался ООО "Аверс", номер ОГРН - не существует. В счетах-фактурах указан в качестве местонахождения ООО "Аверс" адрес, который фактически не существует.

Арбитражным судом установлено, что предпринимателем представлены доказательства осуществления расчетов за товар путем внесения денежных средств в кассу ООО "Аверс". На копиях приходных кассовых ордеров имеется штамп контрольно-кассовой машины, которая по месту учета в ИФНС России по Дзержинскому району города Новосибирска не зарегистрирована. Карточка N 15025 в 2004 году о регистрации ККМ заводским номером 5632876 не выдавалась налоговым органом. В приходных кассовых ордерах отражены суммы денежных средств не соответствующие суммам, указанным в счетах-фактурах, даты не совпадают с датами выписки счетов-фактур и в некоторых случаях не имеется ссылок на счета-фактуры, по которым оплачивается товар.

В ходе рассмотрения спора судом установлено, что документы на транспортировку товара - мешки полипропиленовые, у предпринимателя отсутствуют. Место расположения поставщика, откуда перевозился товар не известно.

Налоговым органом представлены суду доказательства, подтверждающие отсутствие государственной регистрации ООО "Аверс" в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц. Свидетельство о регистрации серии 54 N 00084028 выдано юридическому лицу ООО "Голд Чикен", что подтверждается письмом инспекции от 07.09.2007 N 06-06/5974.

В соответствии с нормами статей 11, 143 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статьей 51 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно нормам статей 1, 5, 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц. В едином государственном реестре юридических лиц содержатся следующие сведения: полное и сокращенное наименование юридического лица, способ прекращения юридического лица, идентификационный номер налогоплательщика. Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен.

С учетом установленных обстоятельств, арбитражный суд правильно сделал вывод о том, что налоговым органом правомерно отраженные в счетах-фактурах ООО "Аверс" суммы не включены в расходную часть по единому социальному налогу, в профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц и в вычеты по налогу на добавленную стоимость.

На основании норм пунктов 2, 6 статьи 169, статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом обоснованно доначислен предпринимателю налог на добавленную стоимость в связи с неправомерным применением вычетов на основании счетов-фактур, содержащих недостоверные сведения.

На основании норм статей 221, 237, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом обоснованно доначислены предпринимателю налог на доходы физических лиц и единый социальный налог в связи с отсутствием подтверждения затрат документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Доводы кассационной жалобы о том, что предпринимателем проявлена должная осмотрительность и осторожность и ему не было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, не могут являться основанием для признания недействительным решения налогового органа по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации, виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Предприниматель, осуществляя предпринимательскую деятельность с хозяйствующим субъектом, не проверило его правоспособность и приняло от него документы, содержащие недостоверную информацию. Учитывая открытый характер сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, предприниматель имел возможность установить правоспособность ООО "Аверс" при заключении договора. Заявляя налоговые вычеты и уменьшая налоговую базу на основании документов, представленных лицом, не оплачивающему налоги в бюджет, предприниматель мог осознавать вредный характер последствий, возникающих вследствие этих действий.

Арбитражным судом исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по рассмотрению кассационной жалобы относятся на предпринимателя, оплачены при подаче жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 25.09.2007 и постановление апелляционной инстанции от 18.01.2008 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-6213/2007-14 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.