Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 мая 2008 г. N Ф04-3090/2008(5234-А03-23) Решение налогового органа в части отказа в возмещении НДС признано законным, поскольку обществом не представлены достоверные доказательства, свидетельствующие о проведении реальных хозяйственных операций, а также подтверждающие правильность применения налогового вычета, заявленного к возмещению (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 22 мая 2008 г. N Ф04-3090/2008(5234-А03-23)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Агроинвест" (далее - ООО "Агроинвест", общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Барнаула (далее - инспекция) о признании недействительным решения N 148 от 20.04.2007 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 708 977 руб.

Решением первой инстанции от 13.11.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 31.01.2008, в удовлетворении заявления ООО "Агроинвест" отказано.

В кассационной жалобе ООО "Агроинвест", ссылаясь на нарушение арбитражным судом принципов состязательности, непосредственности судебного разбирательства, закрепленных в статьях 9, 10 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просит отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение.

По мнению налогоплательщика, арбитражным судом не исследованы надлежащим образом документы, представленные им в подтверждение правильности применения налогового вычета по НДС.

Кроме того, общество обращает внимание на преюдициальное значение судебного акта по делу N А03-4576/07-31, при рассмотрении которого исследовался вопрос об отгрузке и оплате товара поставщикам ООО "Дельта-плюс" и ООО "Астэр" в 3 квартале 2006 года.

ООО "Агроинвест" считает, что суд апелляционной инстанции необоснованно отклонил ходатайство о приобщении к материалам дела подлинников первичных документов, которые не могли быть представлены суду первой инстанции по техническим причинам.

В судебном заседании представитель инспекции отклонил доводы кассационной жалобы.

Инспекцией представлен отзыв на кассационную жалобу с возражениями на ее доводы.

Руководствуясь статьями 284, 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы заявителя и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки нулевой налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006 года принято решение N 148 от 20.04.2007 об отказе обществу в возмещении НДС в сумме 708 977 руб.

Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о создании налогоплательщиком-экспортером видимости реальных хозяйственных отношений с поставщиками товаров и услуг с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета сумм НДС.

Не согласившись с решением инспекции в указанной части, ООО "Агроинвест" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из следующего.

Основанием для отказа инспекцией в возмещении НДС на вышеуказанную сумму послужило то, что обществом в качестве обоснования применения налоговых вычетов по приобретенному товару для возмещения из бюджета налога представлены копии счетов-фактур ООО "Астэр" ИНН 2223049780, ООО "Дельта-Плюс" ИНН 2224103912, ООО "Соната" ИНН 2222055780, ООО "Корпорация ДКС".

Исследовав материалы дела, суды первой и апелляционной инстанций установили, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией в адрес общества и указанных поставщиков направлялись требования о предоставлении документов для подтверждения отгрузки товара и его оплаты. Требования инспекции исполнены не были.

Проведенными по поручению инспекции обследованиями зданий, помещений, расположенных по адресу: г. Барнаул, пр. Космонавтов, 63 "а", указанному в учредительных документах и счетах-фактурах поставщика экспортируемой продукции ООО "Астэр" как юридический адрес, установлено, что ООО "Астэр" никогда не арендовало помещения по вышеуказанному адресу.

Аналогичные обстоятельства установлены в отношении поставщика ООО "Дельта-Плюс" по адресу: г. Барнаул, ул. Титова, 1, офис 217 (указанному в учредительных документах и счетах-фактурах).

При обследовании здания и помещений, расположенных по адресу: г. Барнаул, пр. Комсомольский, 120, указанном в учредительных документах и счетах-фактурах ООО "Корпорация ДКС", установлено, что по указанному адресу данное общество помещения никогда не арендовало.

Согласно учредительным документам, руководителем ООО "Корпорация ДКС" является У., который является руководителем еще четырех организаций. В ходе допроса он пояснил, что как руководитель предприятия, не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации и поставщиках поставляемой в адрес ООО "Корпорация ДКС" продукции.

При обследовании здания и помещений, расположенных по адресу: г. Барнаул, ул. Весенняя, 21, офис 21, указанном в учредительных документах и счетах-фактурах поставщика товара, ООО "Соната" не находилось.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц руководителем ООО "Соната" является Ч., являющаяся руководителем еще пяти организаций. Ч. по повестке для дачи пояснений в налоговый орган не явилась.

При проверке по месту налогового учета в инспекции установлено, что сумма реализации, указанная ООО "Соната" в счетах-фактурах N 130 от 20.10.2006, N 136 от 26.10.2006, N 140 от 24.11.2006, N 138 от 10.11.2006 на поставку товара в адрес ООО "Агроинвест" не включена в налогооблагаемый оборот по НДС, налоговые декларации предоставлялись с "нулевыми" показателями. Следовательно, источник возмещения НДС сформирован не был.

Все вышеуказанные обстоятельства послужили основанием к непринятию счетов-фактур: N 585 от 29.06.2006., N 696 от 26.07.2006, N 492 от 01.06.2006, N 695 от 26.07.2006 - от ООО "Астэр"; N 295 от 18.09.2006, N 472 от 10.10.2006, N 120 от 11.11.2006, N 112 от 10.08.2006, N 250 от 11.11.2006, N 221 от 01.11.2006, N 325 от 22.09.2006 - от ООО "Дельта Плюс"; N 156 от 20.10.2006 -от ООО "Корпорация ДКС"; N 130 от 20.10.2006, N 136 от 26.10.2006, N 140 от 24.11.2006, N 138 от 10.11.2006 - от ООО "Соната" на поставку товара в адрес Общества, как несоответствующие требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ, поскольку соответствующие графы счетов-фактур содержат недостоверную информацию о продавце и грузоотправителе.

Инспекцией установлено, что в состав налоговых вычетов обществом включен НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Астэр" и ООО "Дельта-плюс", за выполненные в интересах экспортера погрузочно-разгрузочные работы. Согласно данным налоговой отчетности по ЕСН ООО "Астэр" и ООО "Дельта-плюс" численность работающих в данных организациях работников за 2006 год составляет всего один человек, недвижимое имущество и какие-либо транспортные средства - отсутствуют.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, исчисляется отдельно по каждой такой операции, в соответствии с подпунктами 1, 6 статьи 166 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется перечень предусмотренных указанным пунктом документов.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, которым в силу пункта 2 указанной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения указанных налоговых вычетов регламентирован статьей 172 НК РФ в соответствии с пунктом 1 которой вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (статья 88 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязательными реквизитами счета-фактуры являются, в том числе, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика продавца и покупателя, а также наименование грузоотправителя и грузополучателя.

При этом реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым, в силу Федерального Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры, составляющиеся на основе уже имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Общество обязано подтверждать соответствующими документами факты передачи поставщиками груза (товара) перевозчику (в том числе своему работнику при доставке товаров собственным транспортом) и выдачи груза перевозчиком получателю.

Обществом в материалы дела представлены копия договора поставки от 01.12.2005, заключенного с ООО "Астэр" и копия договора поставки от 01.08.2006, заключенного с ООО "Дельта-Плюс".

По условиям договора от 01.08.2006 продавец обязался передать покупателю товар путем доставки на склад. Положения договора от 01.12.2005 не содержат условия о способе и порядке доставки товара.

В подтверждение доставки приобретенных у поставщиков товаров обществом в материалы дела представлены копии товарно-транспортных накладных форма N 1-Т (ООО "Астэр", ООО "Дельта-Плюс"), в которых не заполнены обязательные для заполнения реквизиты (подписи бухгалтера, лиц ответственных за отпуск и принятие груза), а так же товарные накладные формы N ТОРГ 12 (ООО "Соната", ООО "Корпорация ДКС", ООО "Дельта-Плюс"), в которых также не заполнены реквизиты (подписи лиц отпустивших и принявших груз, расшифровки подписей лица получившего груз, не указаны номер и дата транспортной накладной).

Все вышеперечисленные документы, в нарушение части 8 статьи 75 АПК РФ, представлены в ходе судебного разбирательства в виде копий, не заверенных надлежащим образом.

Определением арбитражного суда от 21.09.2007 суд, по ходатайству инспекции, в целях подтверждения реальности произведенных обществом операций по поставке товара, реализованного на экспорт, истребовал от ООО "Дельта-Плюс" товарно-транспортные накладные к счетам фактурам N 585 от 29.06.2006, N 696 от 26.07.2006, N 492 от 01.06.2006, N 695 от 18.09.2006, N 472 от 10.10.2006, N 120 от 11.11.2006, N 112 от 10.08.2006, N 250 от 11.11.2006, N 221 от 01.11.2006, N 325 от 22.09.2006 на поставку товара обществу и от ООО "Астэр" товарно-транспортные накладные N 585 от 29.06.2006 N 696 от 26.07.2006, N 492 от 01.06.2006. N 695 от 26.07.2006.

Указанным определением суд так же обязал общество представить подлинники договоров поставки от 01.08.2006 б/н, заключенного с ООО "Дельта-Плюс", и от 01.12.2005, б/н, заключенного с ООО "Астэр", а также представить подлинники товарных накладных, представленных в материалы настоящего дела в виде ненадлежащим образом заверенных копий.

Указанное определение арбитражного суда в установленный срок не исполнено. В кассационной жалобе обществом не обоснованы причины непредставления надлежащим образом заверенных копий в материалы дела.

Отсутствие реальных хозяйственных операций с участием поставщиков ООО "Астэр", ООО "Дельта-Плюс, ООО "Соната", ООО "Корпорация ДКС", а также наличие в счетах-фактурах недостоверных данных о поставщиках товара подтверждаются протоколами допроса свидетелей, протоколами осмотра, ответами на запросы о предоставлении документов, результатами исполнения поручений инспекции и остальными материалами дела в совокупности.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд обоснованно отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным решения инспекции в части отказа в возмещении НДС в сумме 708 977 руб.

Поскольку ООО "Агроинвест" не представлены достоверные доказательства, свидетельствующие о проведении в проверяемом периоде (4 квартале 2006 года) реальных хозяйственных операций с указанными поставщиками, а также подтверждающие правильность применения налогового вычета, заявленного к возмещению, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 13.11.2007 и постановление апелляционной инстанции от 31.01.2008 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-6824/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.