Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 июля 2008 г. N Ф04-4448/2008(8427-А46-26) Отказывая в признании недействительным решения о зачете переплаты по налогу в счет пени, суд исходил из того, что действующее законодательство предоставляет налоговому органу право самостоятельно направлять сумму излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности в целях обеспечения обязанности налогоплательщика по уплате налогов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 июля 2008 г. N Ф04-4448/2008(8427-А46-26)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Акционерная компания энергетики и электрофикации "Омскэнерго" (далее - ОАО АК "Омскэнерго") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 1294 от 20.11.2007 о зачете переплаты по налогу на прибыль в Федеральный бюджет в размере 294 098 руб. в счет пени по налогу на прибыль в Федеральный бюджет, решения N 1295 от 20.11.2007 о зачете переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 610 272 руб. в счет пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, решения N 1296 от 20.11.2007 о зачете переплаты по налогу на прибыль в местный бюджет в размере 185 106 руб. в счет пени по налогу на прибыль в местный бюджет, доведенные до ОАО АК "Омскэнерго" извещениями от 23.11.2007 и обязании налогового органа принять решения о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в Федеральный бюджет в размере 294 098 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль в Федеральный бюджет, решение о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 610 272 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации; решение о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в местный бюджет в сумме 185 106 руб. в счет предстоящих платежей по земельному налогу.

Заявленные требования мотивированы тем, что налоговым органом в нарушение требований статей 32, 33, 78 Налогового кодекса Российской Федерации произведен самостоятельный зачет излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет задолженности по пени, пропущен 10-тидневный срок для зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам, не проведена совместная сверка расчетов по налогам и не составлен акт.

Решением от 13.02.2008 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 12.05.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд первой и апелляционной инстанций исходил из того, что пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет налоговому органу самостоятельно произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. По мнению суда, законодатель не ставит в зависимость право налогового органа на проведение зачета от факта уведомления налогоплательщика о наличии переплаты.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заменил ОАО АК "Омскэнерго" на его правопреемника - открытое акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" (далее - ОАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири").

В кассационной жалобе ОАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири", ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных ОАО АК "Омскэнерго" требований.

Считает, что суд не правильно толкует положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом в нарушение пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не было направлено в 10-тидневный срок в адрес ОАО АК "Омскэнерго" извещение о переплате по налогу на прибыль.

Считает, что налоговым органом пропущен срок для принудительного взыскания задолженности по пеням, так как 10-тидневный срок начинает течь со дня вступления в силу решения суда, то есть не позднее 09.10.2007, а не с момента вынесения судом определения от 06.11.2007 об отмене обеспечительных мер по делу N А46-3254/2007.

По мнению общества, налоговый орган нарушил требования статьи 25 Закона Российской Федерации от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган считает доводы жалобы несостоятельными, а состоявшиеся по делу судебные акты - законными и обоснованными, просит оставить их без изменения. Исходя из положений, изложенных в Определении Конституционного Суда Российской Федерации N 381-О-П, считает, что налоговый орган вправе самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет недоимки и задолженности по пеням без дополнительного предварительного уведомления налогоплательщика, при этом конституционные права и свободы заявителя не нарушаются.

Заслушав представителей сторон, поддержавших доводы, изложенные в жалобе и отзыве на нее, проверив в порядке статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Материалами дела установлено, что решением от 12.07.2007 Арбитражного суда Омской области и постановлением от 25.09.2007 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-3254/2007 частично удовлетворены заявленные ОАО АК "Омскэнерго" требования о признании недействительными решения от 12.02.2007 N 102/1709 и требования N 7 от 02.04.2007.

При рассмотрении дела N А46-3254/2007 по заявлению ОАО АК "Омскэнерго" судом принято определение от 13.04.2007 об обеспечении имущественных интересов заявителя до вступления решения по делу в законную силу.

Определением от 06.11.2007 Арбитражного суда Омской области отменено определение от 13.04.2007, запрещающее налоговому органу совершать действия, направленные на принудительное исполнение решений налогового органа.

Определение от 06.11.2007 об отмене обеспечительных мер поступило в адрес налогового органа 19.11.2007.

Налоговый орган на основании постановления от 25.09.2007 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-3254/2007 извещением N 835 от 23.11.2007 сообщил ОАО АК "Омскэнерго" о принятых в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации решениях N 1294 от 20.11.2007 о зачете переплаты по налогу на прибыль в Федеральный бюджет в размере 294 098 руб. в счет пени по налогу на прибыль в Федеральный бюджет; N 1295 от 20.11.2007 о зачете переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 610 272 руб. в счет пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации; N 1296 от 20.11.2007 о зачете переплаты по налогу на прибыль в местный бюджет в размере 185 106 руб. в счет пени по налогу на прибыль в местный бюджет.

Не согласившись с решениями налогового органа, ОАО АК "Омскэнерго" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение первой и постановление апелляционной инстанций, исходит из следующих норм права.

Согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговым органом самостоятельно.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Из материалов дела следует, что решением от 12.07.2007 Арбитражного суда Омской области и постановлением от 25.09.2007 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-3254/2007 подтверждено занижение налога на прибыль за 2003 год и правомерное начисление пени в размере 1 089 475 руб. 87 коп.

Исходя из положений, изложенных в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, налогоплательщик имеет право на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или другая задолженность перед бюджетом. Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

Суд кассационной инстанции отклоняет в качестве основания к отмене состоявшихся по делу судебных актов довод подателя кассационной жалобы о том, что извещение о переплате по налогу на прибыль не было направлено в 10-тидневный срок в адрес ОАО АК "Омскэнерго". Суд первой и апелляционной инстанций правомерно отмечает, что законодатель не ставит в зависимость право налогового органа на проведение зачета от факта уведомления налогоплательщика о наличии переплаты.

Суд кассационной инстанции считает несостоятельным довод подателя жалобы о том, что налоговым органом пропущен срок для принудительного взыскания задолженности по пеням.

Из материалов дела следует, что в решении суда первой инстанции и в постановлении суда апелляционной инстанции не указано об отмене обеспечительных мер, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с ходатайством об их отмене. Определением от 06.11.2007 суд отменил обеспечительные меры по делу N А46-3254/2007.

Определение об отмене обеспечительных мер поступило в адрес налогового органа 19.11.2007, о чем свидетельствует дата на входящем штампе. Зачет налоговым органом был произведен 20.11.2007.

Суд кассационной инстанции считает правомерным вывод суда первой и апелляционной инстанций о том, что в соответствии с частью 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившее в законную силу решение суда и определение об отмене обеспечительных мер обязательны для исполнения, поэтому налоговый орган правомерно произвел зачет 20.11.2007, а не ранее указанной даты.

Кроме того, вступившее в законную силу решение суда и определение об отмене обеспечительных мер обязательны для исполнения судебным приставом-исполнителем, поэтому суд кассационной инстанции отклоняет как необоснованный довод подателя кассационной жалобы о том, что налоговым органом нарушены требования статьи 25 Закона Российской Федерации от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Кассационная инстанция считает, что суд первой и апелляционной инстанций правильно применил нормы материального и процессуального права, выводы суда, изложенные в решении и постановлении, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем оснований для удовлетворения кассационной жалобы судом кассационной инстанции не установлено.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 13.02.2008 Арбитражного суда Омской области и постановление от 12.05.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-14824/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.