Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 августа 2008 г. N Ф04-3961/2008(7417-А45-42) Удовлетворяя требования по делу о признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из наличия у истца права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченному субподрядным организациям за выполнение работ по реконструкции и капитальному ремонту нежилого помещения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 6 августа 2008 г. N Ф04-3961/2008(7417-А45-42)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "ТВК" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району города Новосибирска (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 23102 и N 76 от 07.12.2007.

Решением от 20.02.2008 Арбитражного суда Новосибирской области требования общества удовлетворены.

В арбитражном апелляционном суде дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ИФНС России по Заельцовскому району города Новосибирска просит отменить решение арбитражного суда, в удовлетворении требований обществу отказать.

Налоговый орган считает, что обществом неправомерно применены вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченному суб.подрядным организациям, так как согласно условиям договора генерального подряда заказчик - ООО "Верда", производит предварительную оплату стоимости работ; заказчиком возмещаются обществу "ТВК" - генеральному подрядчику, все понесенные затраты; ООО "ТВК" не понесло никаких затрат. В книге продаж за июнь отсутствуют записи операций по реализации выполненных работ по договору ген. подряда.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит решение арбитражного суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебного акта не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговой декларации ООО "ТВК" по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 года налоговым органом принято решение 07.12.2007 N 23102, согласно которому обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 292 993 рубля, пени за просрочку уплаты налога в сумме 46 978 рублей 75 копеек и общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 258 598 рублей.

Решение налогового органа мотивировано тем, что обществом неправомерно применены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 259 273 руб., уплаченному субподрядным организациям. В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на добавленную стоимость, уплаченный субподрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы по реконструкции и капитальному ремонту нежилого помещения не принимается к вычету у общества (генерального подрядчика), а предъявляется заказчику, так как он является балансодержателем объекта. Общество не имеет права на налоговые вычеты в отчетном периоде - июне 2007 года, поскольку в указанном периоде у него отсутствует налоговая база по данному виду деятельности.

В связи с неправомерным применением обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 7 259 273 руб., налоговым органом вынесено решение N 76 от 07.12.2007 об отказе обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 5 977 280 руб. по налоговой декларации за июнь 2007 года.

Арбитражным судом оспариваемые решения налогового органа признаны недействительными в связи с наличием у общества права на применение налоговых вычетов в июне 2007 года по налогу на добавленную стоимость, уплаченному субподрядным организациям за выполнение работ по реконструкции и капитальному ремонту нежилого помещения по адресу: г. Новосибирск ул. Даргомыжского, 8 "а".

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей вычеты.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным работам от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные работы. Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Арбитражным судом установлено, что обществом "ТВК" был заключен с ООО "Верда" договор генерального подряда от 12.12.2005, согласно которому общество приняло на себя обязательства по реконструкции и капитальному ремонту нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Новосибирск, ул. Даргомыжского, 8 "а". Для выполнения работ обществом были привлечены субподрядные организации, которым в проверяемом периоде обществом производилась оплата стоимости выполненных работ с учетом налога на добавленную стоимость.

Счета - фактуры субподрядных организаций и акты выполненных работ представлены в материалы дела. Налоговым органом не оспаривается факт выполнения субподрядными организациями работ, наличие счетов-фактур и оплата обществом стоимости работ с учетом налога на добавленную стоимость.

Доводы налогового органа о том, что суммы налога, уплаченные поставщикам работ подлежат возмещению в отчетном периоде, когда возникает дата реализации (выполнения) этих работ, ошибочен, поскольку объектом налогообложения являются "операции по реализации", представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию результатов выполненных работ.

Арбитражным судом сделан обоснованный вывод от отсутствии правовых оснований для отказа обществу в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 259 273, уплаченному обществом субподрядным организациям за выполненные работы за июнь 2007 года.

Арбитражным судом установлено и не оспаривается налоговым органом наличие фактической оплаты стоимости работ обществом субподрядным организациям, в связи с чем доводы налогового органа об отсутствии затрат у общества не соответствуют обстоятельствам дела. Доказательств наличия у общества необоснованной налоговой выгоды налоговым органом суду не представлено.

Арбитражным судом исследованы представленные сторонами по спору доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права, оснований для отмены судебного акта не имеется.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на налоговый орган, оплачены при подаче жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 20.02.2008 по делу N А45-1280/2008-22/42 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.

По мнению ИФНС, налогоплательщиком (генеральный подрядчик) неправомерно применены вычеты по НДС, уплаченному субподрядным организациям, так как данные расходы генерального подрядчика возмещаются заказчиком, поэтому он не понес никаких затрат. Кроме того, в книге продаж за июнь отсутствуют записи операций по реализации выполненных работ по договору генподряда.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (

Суд отметил, что вывод ИФНС о том, что суммы НДС, уплаченные субподрядчикам, подлежат возмещению в отчетном периоде, когда возникает дата реализации (выполнения) этих работ, ошибочен, поскольку объектом обложения являются "операции по реализации", представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию результатов выполненных работ.

Нормами гл.21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным работам от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные работы. Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Суд установил, что для выполнения работ по договору на реконструкцию и капитальный ремонт нежилого помещения налогоплательщик привлек субподрядные организации, которым в проверяемом периоде обществом производилась оплата стоимости выполненных работ с учетом НДС, что свидетельствует о несении налогоплательщиком затрат по оплате работ. Факт выполнения работ и предоставления надлежащим образом оформленных счетов-фактур также не оспаривается ИФНС. Наличие необоснованной налоговой выгоды также не доказано ИФНС.

На основании изложенного суд признал правомерным применение налогоплательщиком вычетов по НДС.