Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 ноября 2008 г. N Ф04-6737/2008(15357-А27-19) Решение налогового органа о начислении единого налога признано законным, поскольку материалами дела подтверждена нереальность совершенных обществом сделок, и отсутствие факта реальной оплаты товара (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 6 ноября 2008 г. N Ф04-6737/2008(15357-А27-19)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Железобетон" (далее - ООО "Железобетон") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской облёасти к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области (далее - инспекция) с заявлением о признании незаконным решения от 28.12.2007 N 493 в части начисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения, за 2004 и 2005 годы в размере 602 215 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 21.03.2008 в удовлетворении заявленных ООО "Железобетон" требований отказано.

Постановлением от 23.07.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Железобетон", ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями пункта 3 статьи 189, пунктов 5 и 6 статьи 200, статей 57-71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция, соглашаясь с выводами арбитражного суда, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители ООО "Железобетон" поддержали доводы кассационной жалобы, представители инспекции - доводы отзыва.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы сторон и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки соблюдения ООО "Железобетон" налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджеты налогов инспекцией составлен акт N 463, на основании которого принято решение от 28.12.2007 N 493, оспариваемое названным налогоплательщиком в части начисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения, (далее - единый налог) за 2004 и 2005 годы в размере 602 215 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

Основанием для принятия оспариваемой части решения послужил вывод инспекции о необоснованном занижении ООО "Железобетон" доходов, подлежащих налогообложению на сумму расходов, связанных с приобретением товара у ЗАО "Сибстройконструкция" и ООО "Степ".

Принимая судебные акты об отказе в удовлетворении требований ООО "Железобетон" о признании незаконной оспариваемой части решения инспекции от 28.12.2007 N 493, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) при определении объекта налогообложения единым налогом налогоплательщик уменьшает полученные доходы на определённые виды расходов, одним из которых являются расходы на приобретение основных средств.

Пункт 2 данной статьи устанавливает, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Статьёй 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, для определения расходов, которые уменьшают доходы для расчёта единого налога, необходимо установить соблюдение налогоплательщиком требований статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исследовав материалы дела, суды первой и апелляционной инстанций установили, что в книге учета доходов и расходов за 2004 г. ООО "Железобетон" и в налоговой декларации по строке 020 в сумме произведенных расходов данным налогоплательщиком отражена сумма расходов за приобретенные материалы у ЗАО "Сибстройконструкция" на сумму - 2 561 020 руб., которые оплачены по протоколу взаимозачета от 25.02.2004 - 57 820 руб., счету-фактуре N 45 от 31.03.2004 - 57 305 руб., счету-фактуре N 381 от 25.02.2004 - 57 820 руб., доверенности N 26 от 25.02.2004; по протоколу взаимозачета от 29.04.2004.- 398000 руб., счету-фактуре N 73 от 30.06.2004 - 398 300 руб., счету-фактуре N 450 от 29.04.2004 - 398 000 руб., доверенности N 49 от 07.04.2004; акту приема - передачи векселей от 28.07.2004 - 280 700 руб., счету-фактуре N 501 от 28.07.2004 - 280 700 руб., доверенности N 108 от 28.07.2004; акту приема-передачи векселей от 25.08.2004 - 622 000 руб., счету-фактуре N 623 от 25.08.2004 - 622 000 руб., доверенности N 126 от 25.08.2004; акту приема-передачи векселей от 09.09.2004 -192 000 руб., счету-фактуре N 699 от 09.09.2004 - 192 000 руб., доверенности N 154 от 09.09.2004; акту приема-передачи векселей от 08.10.2004 - 150 000 руб., счету-фактуре N 715 от 08.10.2004 - 150 000 руб., доверенности N 206 от 08.10.2004; акту приема-передачи векселей от 30.11.2004 - 400 000 руб., счету-фактуре N 753 от 30.11.2004- 400 000 руб. доверенности N 233 от 30.11.2004; акту приема-передачи векселей от 28.12.2004- 460 500 руб., счету-фактуре N 810 от 28.12.2004 - 360 000 руб., счету-фактуре N 811 от 28.12.2004-100 500 руб., доверенности N 262 от 28.12.2004; договору поставки N 5 от 13.01.2004.

В книге учета доходов и расходов за 2005 г. по строкам 24, 79, 80, 133, 157, 206, 245, 290, 318, 350, 374, 404, 410, 427, 435, 451, 475 гр. 5 (расходы учитываемые при расчете единого налога) и в налоговой декларации по строке 020 в сумме произведенных расходов налогоплательщиком отражены расходы на приобретенные у ООО "Степ" материалы на сумму 659 500руб. и оплаченные векселями: акт приема- передачи векселей от 03.02.2005 на сумму 19 500 руб. доверенность N 3 от 03.02.2005, счет-фактура N 2 от 03.02.2005 - 19 500 руб., акт приема-передачи векселей от 15.04.2005 на сумму19 000 руб.; акт приема передачи от 15.04.2005 на сумму 19 000 руб., счет-фактура N 4 от 15.04.2005 - 19 000 руб., доверенность N 5 от 15.04.2005; акт приема-передачи векселей от 16.04.2005 на сумму 19 000 руб., доверенность N 10, счет-фактура N 17 от 30.06.2005-19 000 руб.; акт приема-передачи векселей от 24.05.2005 на сумму 60 000 руб., доверенность N 7 от 24.05.2005, счет-фактура N 10 от 24.05.2005 - 60 001 руб.; акт приема - передачи векселей от 08.06.2005-50000 руб., доверенность N 9 от 08.06.2005, счет-фактура N 15 от 08.06.2005 - 50001 руб.; акт приема-передачи векселей от 08.07.2005 на сумму 50000 руб., доверенность N 13 от 08,07.2005, счет-фактура от 08.07.2005 - 50 001 руб.; акт приема-передачи векселей от 26.07.2005 - 40 000 руб., доверенность N 14 от 26.07.2005,. счет-фактура N 17 от 26.07.2005 - 40000 руб.; акт приема-передачи векселей от 15.08.2005 - 40 000 руб., доверенность N 18 от15.08.2005, счет-фактура N 23 от 15.08.2004 - 40 000 руб.; акт приема-передачи векселей от 26.08.2005 - 50000 руб., доверенность N 19 от 26.08.2005, счет-фактура N 26 от 26.08.2005 - 50 001 руб.; акт приема-передачи векселей от 09.09.2005 - 30 000 руб.. доверенность N 25 от 09.09.2005, счет-фактура N 30 от 09.09.2005 - 30 000 руб.; акт приема-передачи векселей от 22.09.2005 -30 000 руб., доверенность N 26 от 22.09.20005, счет-фактура N 33 от 22.09.2005 -30 000 руб.; акт приема-передачи векселей от 10.10.2005 на сумму 32 000 руб., доверенность N 30 от 10.10.2005, счет-фактура N 37 от 10 000 руб.; акт приема-передачи векселей от 20.10.2005 на сумму 35 000 руб., доверенность N 33 от 20.10.2005, счет-фактура N 440 от 20.10.2005 - 35 000 руб.; акт приема-передачи векселей от 12.10.2005 на сумму 50 000 руб., доверенность N 1 от 12.10.2005, счет-фактура N 38 от 12.10.2005 - 50 001 руб.; акт приема-передачи векселей 27.10.2005 на сумму 35 000 руб., доверенность N 34 от 27.10.2005, счет-фактура N 41 от 27.10.2005 - 35 000 руб.; акт приема-передачи векселей от 03.10.2005 на сумму 50 000 руб., доверенность .N 38 от 43 от 03.11.2005; акт приема-передачи векселей от 17.11.2005 на сумму 50 000 руб., доверенность N 41 от17.11.2005, счет-фактура N 46 от 17.11.2005 на сумму 50 001 руб.

В книге учета доходов и расходов за 2006 г. по стр. 61 гр.5 (расходы учитываемые при расчете единого налога и в налоговой декларации по строке 020 в сумме произведенных расходов ООО "Железобетон" отражена сумма расходов за приобретенные материалы у ЗАО "Сибстройконструкция" на сумму 28 500 руб., которая оплачена: акт приема-передачи векселей от 15.03.2006 на сумму 28 500 руб., счет- фактура N 42 от 02.03.2006 на сумму 28 499,36 руб.

В подтверждение факта оплаты и понесения расходов за 2004 г. ООО "Железобетон" были представлены векселя, переданные ЗАО "Сибстройконструкция" по актам приема-передачи: N 0180916 серия 7401 сумма 250 000 руб., N 0180894 серия 7401 сумма 30 700 руб., N 0180974 серия 7401 сумма 400 000 руб., N 0180948 серия 7401 сумма 32 000 руб., N 0180949 серия 7401 сумма 190 000 руб., N 0234156 серия 7401 сумма 170 000 руб., N 234157 серия 7401 сумма 22 000 руб., N 0234218 серия 7401 сумма 150 000 руб., N 0235115 серия 7401 сумма 200 000 руб., N 0235144 серия 7401 сумма 200 000 руб., N 0235035 серия 7401 сумма 360 000 руб., N 0235038 серия 7401 сумма 100 500 руб. Итого на сумму: 2 105 200 руб.

В оплату за приобретенные материалы в 2005 г. переданы векселя: N 0235084 серия 7401 сумма 19 500 руб., N 0075951 серия 7401 сумма 19 000 руб., N 0075952 серия 7401 сумма 19 000 руб., N 0076011 серия 7401 сумма 60 000 руб., N 0076036 серия 7401 сумма 50 000 руб., N 0076088 серия 7401 сумма 50 000 руб., N 0078234 серия 7401 сумма 40 000 руб., N 0078270 серия 7401 сумма 40 000 руб., N 0078312 серия 7401 сумма 50 000 руб., N 0078348 серия 7401 сумма 30 000 руб., N 0078363 серия 7401 сумма 30 000 руб., N 0078404 серия 7401 сумма 32 000 руб., N 0078436 серия 7401 сумма 35 000 руб., N 0078413 серия 7401 сумма 50 000 руб., N 0078458 серия 7401 сумма 35 000 руб., N 0078488 серия 7401 сумма 50 000 руб., N 0082527 серия 7401 сумма 50 000 руб. Итого на сумму: 659 500 руб.

Инспекцией установлено, что вексель N 0180894 серия 7401 на сумму 30 700 руб. был обналичен 23.07.2004 ИП Г., при этом акт приема-передачи векселей составлен 28.07.2004. Вексель N 0180948 серия 7401 на сумму 32 000 руб. обналичен 13.08.2004 ИП Г., при этом акт приема-передачи векселей составлен 25.08.2004. Вексель N 0180949 серия 7401 на сумму 190 000 руб., обналичен 13.08.2004 ИП Г., при этом акт приема-передачи векселей составлен 25.08.2004. Вексель N 0235115 серия 7401 на сумму 200 000 руб. обналичен 12.11.2004 ИП Г., при этом акт приема-передачи векселей составлен 30.11.2004. Вексель N 0235035 серия 7401 на сумму 360 000 руб. обналичен 27.12.2004 ИП Г., при этом акт приема-передачи векселей составлен 28.12.2004.

При таких обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанций сделали обоснованный вывод о нереальности указанных сделок и отсутствия факта реальной оплаты товара.

По актам приема-передачи векселей в адрес ООО "Степ" были переданы в ОАО "Уралсиб". По запросу налогового органа N 5714 ДСП от 06.09.2007 из филиала ОАО "Уралсиб" получена информация N 1391/04 от 14.09.2007 о том, что в последствии Либутовым Ю.В. были обналичены векселя: N 0078348 серия 7401, N 0078363 серия 7401, N 0078404 серия 7401, N 0078436 серия 7401, N 0078413 серия 7401, N 0078458 серия 7401, N 0078488 серия 7401, N 0082527 серия 7401.

Вексель N 0235084 серия 7401 обналичен П. Вексель N 00755952 серия 7401 был обналичен З. Вексель N 0076011 серия 7401 был обналичен Т. Вексель N 0076036 серия 7401 был обналичен К.В.И. Векселя N 0076088 серия 7401, N 0078234 серия 7401, N 0078270 серия 7401 были обналичены К.И.Е.

Названные физические лица, допрошенные в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетелей, пояснили, что хозяйственных взаимоотношений с ООО "Железобетон" не имели.

Кроме того, инспекцией установлено, что ЗАО "Сибстройконструкция" и ООО "Степ" в федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков и Едином государственном реестре юридических лиц не значатся, что подтверждается письмом инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска N СУ-15-05.4/25672@ от 10.08.20007, подготовленным по результатам встречной проверки N 16-11-09/5915 от 17.07.2007, материалами встречной проверки, проведенной инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (N 16-21-33/21440ДСП от 03.09.2007).

Также судебными инстанциями установлено, что договор с ООО "Степ" на поставку товаров ООО "Железобетон" не заключался.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статье 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса).

В пункте 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные в статье 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Названной нормой права, пунктами 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, предоставляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве основания для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Полно и всесторонне исследовав представленные сторонами письменные доказательства, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что ООО "Железобетон" на проверку в налоговый орган были представлены документы, содержащие недостоверные и противоречивые сведения, которые не могут быть приняты в качестве доказательств понесенных расходов.

Принимая во внимание, что в кассационной жалобе не содержится указаний на доказательства, опровергающие выводы двух судебных инстанций, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 21.03.2008 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 23.07.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-936/2008(07АП-2699/08) оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.