Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 октября 2008 г. N Ф04-6635/2008(15086-А27-42) Требование по делу о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности частично удовлетворено, поскольку недоимка по налогу на добавленную стоимость на дату вынесения решения у истца отсутствовала (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 29 октября 2008 г. N Ф04-6635/2008(15086-А27-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Южный Кузбасс" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.03.2008 N 1122 в части: привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 95 584, 40 руб., начисления пеней в размере 47 389, 95 руб., предложения обществу зачесть из имеющейся переплаты налог на добавленную стоимость в размере 477 922 руб., предложения обществу уплатить штраф в размере 95 584, 40 руб. и пени в размере 47 389, 95 руб., предложения обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением от 16.05.2008 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные обществом требования удовлетворены частично, признано недействительным решение налогового органа от 28.03.2008 N 1122 в части: привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 95 584, 40 руб., начисления пеней в размере 47 389, 95 руб., предложения обществу зачесть из имеющейся переплаты налог на добавленную стоимость в размере 477 922 руб., предложения обществу уплатить штраф в размере 95 584, 40 руб. и пени в размере 47 389, 95 руб. В остальной части требования общества оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 28.07.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда оставлено без изменения решение суда первой инстанции.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области просит отменить судебные акты, принять новое решение об отказе в удовлетворении требований. Налоговый орган считает, что обществом фактически произведена оплата налога на добавленную стоимость в размере 477 922 руб. после вынесения оспариваемого решения в виде зачета от 15.04.2008. Арбитражным судом нарушены нормы процессуального права, спор не может быть рассмотрен в арбитражном суде, налоговым органом не производились действия, направленные на взыскание недоимки по налогу.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненной декларации открытого акционерного общества "Угольная компания "Южный Кузбасс" по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 года, представленной налоговому органу 19.11.2007, вынесено решение от 28.03.2008 N 1122.

Согласно указанному решению общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 95 584, 40 руб., начислены пени в размере 47 389, 95 руб., предложено обществу зачесть из имеющейся переплаты недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 477 922 руб., предложено обществу уплатить штраф в размере 95 584, 40 руб. и пени в размере 47 389, 95 руб., предложено обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, отказано обществу в вычете по налогу на добавленную стоимость в размере 477 922 руб.

Решение налогового органа мотивированно занижением налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 года в результате неправомерного применения обществом вычета по налогу в размере 477 922 руб. На дату вынесения решения имеется переплата по налогу на добавленную стоимость.

Арбитражным судом решение налогового органа признано частично недействительным в связи с отсутствием недоимки по налогу на добавленную стоимость на дату вынесения решения, фактической оплатой обществом налога на добавленную стоимость в размере 477 922 руб. путем зачета 08.10.2007. В части предложения обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, отказа обществу в вычете налога на добавленную стоимость в размере 477 922 руб., решение налогового органа от 28.03.2008 N 1122 оставлено без изменения.

Согласно пункту 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных сумм в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Привлечение налогоплательщика к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации обусловлено неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Арбитражным судом установлено, что налоговым органом обоснованно отказано обществу в применении налогового вычета в размере 477 922 руб., так как общество неправомерно применило налоговый вычет в указанной сумме. Как следует из материалов дела, общество при представлении уточненной налоговой декларации к разделу 5 декларации не приложило пакет документов, подтверждающих правомерность вычетов, и пояснило на требование налогового органа, что данный раздел соответствует показателям первичной декларации в соответствии с инструкцией о заполнении налоговой декларации.

Налоговым органом 08.10.2007 по заявлению общества произведен зачет недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 477 922 руб. в счет имеющейся у общества переплаты по налогу (уведомление о зачете N 179 от 08.10.2007). На день вынесения оспариваемого решения налогового органа фактически недоимка по налогу на добавленную стоимость в размере 477 922 руб. отсутствовала. Арбитражным судом сделан вывод, что занижение налоговой базы (сумма налога к уплате в бюджет за апрель 2007 года занижена на 477 922 руб.) не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты налога в размере 477 922 руб. за налоговый период (апрель 2007 г.), поскольку, по спорному налоговому периоду 08.10.2007 налогоплательщиком произведена уплата данной суммы (зачет), что не оспаривается налоговым органом.

На дату представления - 19.11.2007, в налоговый орган уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 года обществом уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 71 661 695 руб., что соответствует налоговым обязательствам общества по уплате налога в бюджет за вышеуказанный налоговый период.

На основании норм статей 45, 75, 122 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судом сделан обоснованный вывод о неправомерном привлечения общества к ответственности за неполную уплату налога, начисления пеней за несвоевременную уплату налога, в связи прекращением обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в размере 477 922 руб. 08.10.2007.

Арбитражным судом исследованы доводы налогового органа о том, что зачет 08.10.2007 проведен по иным обязательствам общества. Указанные доводы судом признаны необоснованными. Арбитражным судом установлено, что общество 20.11.2007 представило в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 года, в которой скорректировало показатели раздела 3 декларации. При этом показатели, характеризующие содержание и размер налоговых вычетов (раздел 5 декларации), в уточненной декларации по сравнению с первичной декларацией (по результатам камеральной проверки которой вычет в размере 477 922 руб. признан незаконным и доначислен налог на добавленную стоимость в размере 477 922 руб.) не изменились. Учитывая, что при вынесении решения налогового органа N 1081 от 18.09.2007, на основании которого был произведен зачет налоговых обязательств общества от 08.10.2007, так же было учтено неправомерное применение обществом вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 477 922 руб. за апрель 2007 года, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела.

В соответствии с частью 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации оспариваемое решение является основанием для направления налоговым органом обществу требования об уплате налога, пени, штрафа, неисполнение которого влечет взыскание в принудительном порядке, то есть незаконное решение налогового органа способно повлечь нарушение прав и законных интересов налогоплательщика на уплату только законно установленных налогов.

Налоговым органом на основании оспариваемого решения предъявлено обществу требование N 21 от 14.04.2008 об уплате налога, штрафа, пени, таким образом совершены действия, направленные на взыскание с общества денежных средств.

Заявленные обществом требования о признании недействительным решения налогового органа N 1122 от 28.03.2008 года соответствует статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд при рассмотрении спора действовал в пределах предоставленных ему полномочий.

Арбитражными судами исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на налоговый орган, оплачены при подаче жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 16.05.2008 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 28.07.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-4241/2008-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.