Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 октября 2008 г. N Ф04-6632/2008(15077-А67-40) Отказывая в признании недействительным решения налогового органа об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, суд исходил из того, что отнесение спорной суммы на расходы для целей налогообложения с учетом результатов проведенной реорганизации ОАО в форме выделения из него других юридических лиц с передачей им прав и обязанностей данной организации не основано на нормах налогового законодательства (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 29 октября 2008 г. N Ф04-6632/2008(15077-А67-40)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Территориальная генерирующая компания N 11" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 19.11.2007 N 21/3-27 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части предложения уплатить налог на прибыль в размере 3 380 000 руб. (в федеральный бюджет) и в размере 9 100 000 руб. (в бюджет субъекта России).

Решением от 16.05.2008 Арбитражного суда Томской области, оставленным без изменения постановлением от 22.07.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить и принять новое решение. Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены или изменения решения и постановления судов.

Судами и материалами дела установлено следующее.

ОАО "Томскэнерго" было зарегистрировано 17 марта 1993 года.

27.12.2003 ОАО "Томскэнерго" заключило с ОАО "Акционерное страховое общество "Лидер" договор страхования имущества юридических лиц, дополнительными соглашениями к которому было предусмотрено, что уплата страховой премии в общей сумме 218 899 773 руб. будет производиться не единовременно, а в рассрочку двумя платежами в срок до 31.01.2005 и до 20.02.2005.

Указанная сумма страховой премии была оплачена ОАО "Томскэнерго" в первом квартале 2005 года несколькими платежами (27.01.2005, 28.01.2005, 17.02.2005, 21.02.2005) и отнесена на счет 97 "расходы будущих периодов".

В бухгалтерском учете до 31.03.2005 сумма уплаченной страховой премии относилась на расходы пропорционально сроку действия договора и за первой квартал 2005 года было принято на расходы 12 212 083 руб. Остальная сумма учитывалась налогоплательщиком именно как расходы будущих периодов. Таким же образом ОАО "Томскэнерго" отразило указанные суммы в декларации по налогу на прибыль за 2005 год, то есть не заявляло в качестве расходов на страхование в данном периоде всю перечисленную сумму страховой премии.

В феврале 2005 решением Совета директоров ОАО "Томскэнерго" было одобрено принятие обязательств по векселям, целью выдачи которых было финансирование дополнительного соглашения к договору страхования на общую сумму 148000000 руб., первый векселедержатель - ОАО "Межтопэнергобанк".

18.02.2005 был заключен договор купли-продажи векселей между ОАО "Томскэнерго" и ОАО "Межтопэнергобанк", согласно пункта 2 которого ОАО "Томскэнерго" гарантирует покупателю (ОАО "Межтопэнергобанк"), что после завершения реорганизации в форме выделения обеспечит осуществление передачи обязательств по векселям правопреемникам, в том числе, правопреемником по векселю N 4421161 на сумму 52000000 руб. будет являться ОАО "Томская распределительная компания".

В марте 2005 ОАО "Томскэнерго" было реорганизовано в форме выделения из его состава нескольких юридических лиц, в том числе ОАО "Томская распределительная компания", которое было зарегистрировано 31.03.2005.

При реорганизации в марте 2005 года ОАО "Томскэнерго" в соответствии с разделительным балансом передало выделенным компаниям остаток в общей сумме 206 687 690 руб. по счету 97 "расходы будущих периодов", в том числе ОАО "Томская распределительная компания" - 75 254 291 руб., которые включают в себя и спорные расходы в размере 52 000 000 руб.

01.04.2005 ОАО "Томскэнерго", ОАО "Томская распределительная компания" и ОАО "АСО "Лидер" заключили дополнительное соглашение N 5 к вышеупомянутому договору страхования имущества, в котором стороны соглашаются, что с даты госрегистрации ОАО "Томская распределительная компания" правопреемником всех прав и обязанностей ОАО "Томскэнерго" в отношении имущества, перешедшего к ОАО "Томская распределительная компания" по вступительному балансу и застрахованному по договору, является ОАО "Томская распределительная компания".

По заявлению РАО "ЕЭС России" от 12.04.2005 на оплату векселей ОАО "Томская распределительная компания" перечислило на расчетный счет РАО "ЕЭС России" денежные средства на общую сумму 52000000 руб. в счет погашения векселя N 4421161.

В 2007 году налогоплательщиком были внесены изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и подана уточненная налоговая декларация за 2005 год, в которой расходы на обязательное страхование были указаны в полном объеме.

В 2007 году Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности ОАО "Томскэнерго", результаты которой нашли отражение в акте от 12.10.2007 N 21/3-27В.

В период после составления указанного акта налоговой проверки, но до принятия решения Инспекцией, Общество было реорганизовано в форме присоединения к нему ОАО "Томскэнерго". В соответствии с передаточным актом Общество с 01.11.2007 является правопреемником в отношении всех прав и обязанностей присоединяемой организации (с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности ОАО "Томскэнерго").

19.11.2007 Инспекцией принято решение N 21/3-27В об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, которым Обществу (в отношении деятельности ОАО "Томскэнерго") предложено уплатить налог на прибыль в размере 3 380 000 руб. (в федеральный бюджет) и в размере 9 100 000 руб. (в бюджет субъекта России).

Причиной доначисления налога в оспариваемой части послужил вывод налогового органа о неправомерном отнесении на расходы за 2005 год согласно уточненной налоговой декларации суммы 52000000 руб.

Общество, не согласившись с принятым решением Инспекции в указанной части, обжаловало его в судебном порядке.

Суды, отказывая в удовлетворении требований Общества, пришли к правильному выводу, что отнесение спорной суммы (52 000 000 руб.) на расходы для целей налогообложения с учетом результатов проведенной в 2005 году реорганизации ОАО "Томскэнерго" в форме выделения из него других юридических лиц с передачей им прав и обязанностей данной организации не основано на нормах налогового законодательства.

На дату завершения реорганизации ОАО "Томскэнерго" были заявлены расходы по страхованию в сумме 12 212 084 руб., при этом данные декларации соответствуют данным, содержащимся в регистрах налогового учета; исправления в указанные документы внесены только в 2007 году (перед подачей уточненной декларации); остаток по счету 97 "расходы будущих периодов" остался за ОАО "Томскэнерго" только в части, поскольку остальная часть была передана выделенным организациям (в том числе, ОАО "Томская распределительная компания"); согласно представленным документам, с даты государственной регистрации ОАО "Томская распределительная компания" является правопреемником всех прав и обязанностей ОАО "Томскэнерго" по договору в отношении застрахованного имущества, перешедшего к нему по вступительному балансу.

С учетом положений статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктов 2.1, 4 статьи 252 НК РФ, а также Положения об учетной политике по налоговому учету ОАО "Томскэнерго" за 2005 год, суды пришли к обоснованному выводу, что в рассматриваемом случае речь идет не о передаче налоговых обязательств, не о передаче исполнения обязанностей ОАО "Томскэнерго" по уплате налогов, а о передаче выделенному обществу части прав и обязанностей, имевшихся у реорганизуемого общества и отраженных в его бухгалтерском учете.

Кроме того, судами установлено, материалами дела подтверждено и Обществом не опровергнуто, что выделенной организации ОАО "Томская распределительная компания" были переданы не только остаток по счету 97, права и обязанности по договору страхования, но и обязанность по погашению вексельного займа в размере 52 000 000 руб., за счет которого и была перечислена страховая премия. Впоследствии ОАО "Томская распределительная компания" погасило соответствующие векселя путем перечисления денежных сумм.

С учетом изложенного, кассационная инстанция поддерживает вывод судов, что расходы в размере 52 000 000 руб. на погашение займа, с использованием средств от которого уплачена страховая премия, фактически понесены ОАО "Томская распределительная компания" в виде отчуждения части его имущества, а не ОАО "Томскэнерго".

Таким образом, кассационная инстанция считает, что суды полно и всесторонне исследовали обстоятельства дела и, руководствуясь положениями статей 252, 263, 272 НК РФ, Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, сделали верный вывод о необоснованном отнесении ОАО "Томскэнерго" в состав расходов в уточненной декларации за 2005 год (поданной в 2007 году) спорной суммы 52 000 000 руб.

Учитывая, что установленные судом обстоятельства в нарушение статьи 65 АПК РФ Обществом документально не опровергнуты, в том числе в кассационной жалобе, кассационная инстанция поддерживает вывод судов об отсутствии в рассматриваемом случае оснований для признания оспариваемого решения Инспекции по данному эпизоду недействительным.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, фактически направлены на переоценку выводов суда первой и апелляционной инстанций относительно обстоятельств по данному делу, которым судом на основе полного и всестороннего исследования доказательств, представленных сторонами, дана правильная оценка, основания для отмены или изменения вынесенных по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 16.05.2008 Арбитражного суда Томской области и постановление от 22.07.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А67-756/08 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.