Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 ноября 2008 г. N Ф04-7074/2008(16055-А45-42) Суд признал решение налогового органа недействительным в части доначисления НДС, поскольку произведенный обществом платеж не является авансовым и не подлежит включению в налоговую базу, так как реализация оплаченной продукции произведена в том же налоговом периоде, с суммы реализации уже исчислен налог на добавленную стоимость (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 17 ноября 2008 г. N Ф04-7074/2008(16055-А45-42)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Сибирское стекло" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 15.01.2008 N69 в части доначисления налога на добавленную стоимость за май 2005 года в сумме 18492,63 руб., налога на добавленную стоимость за июль 2005 года в сумме 4150447,59 руб., соответствующих им пеней в сумме 775721,42 руб.; в части привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа по налогу на добавленную стоимость за июль 2005 года в размере 830089,52 руб.; в части привлечения общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц по ставке 35% в размере 7092,20 руб.

Решением от 22.05.2008 Арбитражного суда Новосибирской области требования общества удовлетворены.

Постановлением от 04.08.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска просит отменить судебные акты, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган считает, что обществом "Торговый дом "Сибирское стекло" неправомерно не включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за май 2005 года денежные средства в размере 194000 руб., перечисленные с расчетного счета открытого акционерного общества "Новосибирский завод "Экран" на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "ТД "Актив" в счет оплаты за соду, поставленную в адрес общества "Торговый дом "Сибирское стекло".

Налоговый орган считает доказанным то обстоятельство, что обществом "Торговый дом "Сибирское стекло" расторгнуто соглашение о зачете взаимных требований с обществом "Новосибирский завод "Экран" от 29.07.2005 года на сумму 5986650,04 руб. с целью устранения оснований для возникновения налоговых обязательств (получения необоснованной налоговой выгоды). Поступивший обществу "Торговый дом "Сибирское стекло" в июле 2005 года авансовый платеж по договору поставки, заключенному с обществом "Новосибирский завод "Экран", в размере 25752219, 74 руб. по договору поставки подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Налоговый орган считает, что судом неправильно применена норма статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с наличием 11 случаев несвоевременного перечисления обществом "Торговый дом "Сибирское стекло" удержанных им сумм налога на доходы физических лиц.

В отзыве на кассационную жалобу общество "Торговый дом "Сибирское стекло", просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки, поведенной в отношении общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Сибирское стекло", налоговым органом вынесено решение от 15.01.2008 N69, согласно которому обществу доначислен налог на добавленную стоимость и соответствующие ему пени, общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа.

Решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость за май 2005 года в размере 18492,63 руб. мотивировано тем, что обществом "Торговый дом "Сибирское стекло" неправомерно не включены в налоговую базу денежные средства в размере 194000 руб., перечисленные с расчетного счета общества "Новосибирский завод "Экран" на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "ТД "Актив" за общество "Торговый дом "Сибирское стекло"; указанный платеж не отражен обществом в качестве авансового платежа в книге продаж. В части доначисления налога на добавленную стоимость за июль 2005 года в размере 4150447,59 руб. решение налогового органа мотивировано занижением налоговой базы обществом "Торговый дом "Сибирское стекло" на сумму зачета взаимных требований по соглашению с обществом "Новосибирский завод "Экран" от 29.07.2005 года - 5986650,04 руб., а так же на сумму поступившего аванса в размере 25752219,74 руб. по договору поставки с обществом "Новосибирский завод "Экран". В части привлечения общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 7092,20 руб. решение налогового органа мотивировано нарушением обществом установленных законом сроков перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

Арбитражным судом признано недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость за май 2005 года в размере 18492,63 руб. и соответствующих ему пеней. Арбитражный суд исходил из того, что налоговый орган пришел к неправильному выводу о занижении налогооблагаемой базы за май 2005 года, так как обществом отражена реализация соды в адрес общества "Новосибирский завод "Экран" на сумму 276522 руб., в том числе НДС в размере 42181,45 руб., в книге продаж за май 2005 года. С указанной суммы реализации соды обществом исчислен и уплачен налог на добавленную стоимость. Произведенный обществом "Новосибирский завод "Экран" платеж в размере 194000 руб. не является авансовым платежом и не подлежит включению в налоговую базу, так как реализация оплаченной продукции произведена в том же налоговом периоде, с суммы реализации исчислен налог на добавленную стоимость.

Согласно статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Арбитражным судом установлено, что в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 18492,63 руб. в решении налогового органа отсутствуют ссылки на первичные бухгалтерские документы, выводы налогового органа о занижении обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость сделаны в оспариваемой части решения без установления фактических обстоятельств дела.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлено, что в мае 2005 года обществом "Торговый дом "Сибирское стекло" получена от общества с ограниченной ответственностью "ТД "Актив" сода, так же в мае 2005 года обществом "Торговый дом "Сибирское стекло" отгружена сода обществу "Новосибирский завод "Экран". В мае 2005 года общество "Новосибирский завод "Экран" перечислило денежные средства в размере 194000 руб. на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "ТД "Актив". Указанные денежные средства были перечислены по распоряжению общества "Торговый дом "Сибирское стекло" в счет исполнения обязательства общества "Новосибирский завод "Экран" по оплате стоимости соды, полученной от общества "Торговый дом "Сибирское стекло".

Обществом "Торговый дом "Сибирское стекло" включена в книгу продаж за май 2005 года (страница 4 книги продаж) реализация соды обществу "Новосибирский завод "Экран" на сумму 276799,37 руб., с указанной суммы исчислен налог на добавленную стоимость. Арбитражным судом установлено, что отсутствует факт занижения налоговой базы по операции реализации соды обществу "Новосибирский завод "Экран", налоговый орган неправомерно произвел доначисление налога на добавленную стоимость по указанной операции.

Арбитражным судом так же рассмотрены доводы налогового органа об отсутствии авансовых платежей в книге продаж и сделан вывод о том, что перечисление обществом "Новосибирский завод "Экран" денежных средств в размере 194000 руб. не является авансовым платежом, так как произведено в том же налоговом периоде в котором осуществлялась поставка соды - в мае 2005 года.

Выводы арбитражного суда об отсутствии занижения налоговой базы обществом по операции поставки соды в мае 2005 года открытому акционерному обществу "Новосибирский завод "Экран" соответствуют представленным в материалы дела доказательствам. Решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость за май 2005 года в размере 18492,63 руб. и соответствующих ему пеней, обоснованно признано арбитражным судом недействительным.

Арбитражным судом признано недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость за июль 2005 года в размере 4150447,59 руб., соответствующих ему пеней и налоговых санкций, в связи с расторжением обществом "Торговый дом "Сибирское стекло" соглашения о зачете взаимных требований с обществом "Новосибирский завод "Экран" от 29.07.2005 года на сумму 5986650,04 руб. и возвратом авансового платежа в размере 25752219,74 руб. поступившего по договору поставки с обществом "Новосибирский завод "Экран".

Арбитражным судом установлено, что обществом "Торговый дом "Сибирское стекло" расторгнуто соглашение о зачете взаимных требований с обществом "Новосибирский завод "Экран" от 29.07.2005 года на сумму 5986650,04 руб. На основании норм статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судом сделан вывод о неправомерном доначислении налога на добавленную стоимость исходя из вышеуказанного соглашения о зачете взаимных требований в связи с его фактическим расторжением в июле 2005 года. Арбитражным судом признаны не доказанными доводы налогового органа о расторжении соглашения о зачете взаимных требований обществом с целью уклонения от уплаты налогов (получения необоснованной налоговой выгоды).

Арбитражным судом установлено, что полученный в июле 2005 года по договору поставки с обществом "Новосибирский завод "Экран" авансовый платеж в размере 25752219,74 руб. фактически возвращен в указанном налоговом периоде.

Указанные обстоятельства подтверждаются представленным обществом актом от 29.07.2005, согласно которому произведенный обществом "Торговый дом "Сибирское стекло" платеж по договору комиссии N 351-05-У в размере 25750000 руб. зачтен в качестве возврата полученного от общества "Новосибирский завод "Экран" по договору поставки авансового платежа в размере 25752219,74 руб.

Доводы кассационной жалобы в указанной части направлены на переоценку установленных арбитражным судом обстоятельств дела.

Арбитражным судом исследованы представленные сторонами по спору доказательства в соответствии с нормами процессуального права. Оснований для переоценки доказательств у суда кассационной инстанции не имеется.

Арбитражным судом признано недействительным решение налогового органа в части привлечения общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 7092,20 руб. в связи с отсутствием состава налогового правонарушения.

Согласно статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Арбитражным судом установлено, что задолженность по налогу на доходы физических лиц перечислена обществом в бюджет с нарушением установленного законом срока.

С учетом указанного обстоятельства, исходя из положений статей 75, 123 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что в данном случае уплата причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки является основанием для начисления налоговому агенту пеней, а не привлечения его к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выводы арбитражного суда не противоречат налоговому законодательству и арбитражной практике по данной категории споров.

Арбитражными судами исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права.

Оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на налоговый орган, оплачены при подаче жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 22.05.2008 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 04.08.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-4429/2008-3/122 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.