Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 ноября 2008 г. N Ф04-7404/2008(16829-А70-42)(17784-А70-42) Отказывая в части заявленных требований, суд исходил из того, что услуги по транспортировке нефти не подлежат обложению НДС по ставке ноль процентов, так как оказаны обществу до помещения товара под таможенный режим экспорта и не связаны с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 26 ноября 2008 г. N Ф04-7404/2008(16829-А70-42)(17784-А70-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "ТНК-ВР Холдинг" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании недействительным решения от 16.09.2005 N 10-42/20 в части отказа возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 68 260 306, 70 руб., об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить налог на добавленную стоимость в сумме 68 260 306, 70 руб. путем зачета в счет текущих платежей по НДС.

Решением от 13.05.2008 Арбитражного суда Тюменской области требования общества удовлетворены частично. Суд обязал Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить обществу сумму НДС в размере 53 419 750, 31 руб. путем зачета в счет уплаты текущих платежей по налогу на добавленную стоимость. В остальной части требования общества оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 28.08.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе открытое акционерное общество "ТНК-ВР Холдинг" просит судебные акты в части отказа в удовлетворении требований общества об обязании Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить НДС в сумме 3 562 901, 19 руб. путем зачета в счет уплаты текущих платежей по НДС изменить, заявленные требования в данной части удовлетворить. Общество полагает, что ООО "Тюменская нефтяная компания" правомерно указало в счетах-фактурах на оплату комиссионного вознаграждения НДС по ставке 18%, а общество "ТНК-ВР Холдинг" правомерно заявило вычет по НДС на основании указанных счетов-фактур, поскольку не представляется возможным выделить сумму комиссионного вознаграждения ООО "ТНК", относящуюся к услугам, подлежащим обложению по налоговой ставке 0%, и сумму, относящуюся к услугам, подлежащим обложению НДС по ставке 18%; определить часть услуг, которые оказывались в момент, когда экспортируемый товар был помещен под таможенный режим экспорта, и часть услуг, которые были оказаны в рамках договора комиссии до помещения товара под таможенный режим экспорта.

В отзыве на кассационную жалобу Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 просит судебные акты оставить без изменения в оспариваемой обществом части, считая их законными и обоснованными, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.

В кассационной жалобе Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 просит судебные акты отменить в части удовлетворенных требований общества и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества в полном объеме. Налоговый орган считает, что услуги по транспортировке нефти до нефтеперерабатывающего завода и услуги по организации транспортировки нефти до нефтеперерабатывающего завода, услуги по аренде железнодорожных цистерн и услуги по возврату порожних железнодорожных цистерн подлежат обложению НДС по ставке 0%. Все вышеуказанные услуги связаны с транспортировкой экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить без изменения судебные акты в части, оспариваемой налоговым органом, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители общества и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 поддержали свои доводы, изложенные в жалобах и отзывах. Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области поддержал доводы, изложенные в жалобе Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1, возражает против удовлетворения жалобы общества, отзывы на жалобы не представил.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационных жалоб, правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки декларации закрытого акционерного общества "УватТрейд" (правопреемником которого является ОАО "ТНК-ВР Холдинг") по налоговой ставке 0% за май 2005 года, пакета документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов, и документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области было вынесено решение от 16.09.2005 N 10-42/20. Согласно указанному решению обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 73 638 424 руб.

Обществом обжаловано решение налогового органа в части отказа в возмещении НДС в размере 68 260 306, 7 руб. и заявлены требования о возмещении НДС в размере 68 260 306, 7 руб., из них: 46 673 009, 34 руб. - НДС уплаченный при приобретении услуг по транспортировке нефти до нефтеперерабатывающего завода; 174 777, 45 руб. - НДС уплаченный при приобретении услуг по организации транспортировки нефти до нефтеперерабатывающего завода; 3 562 080, 57 руб. - НДС уплаченный при приобретении услуг по договору комиссии; 1 028 019, 45 руб. - НДС уплаченный при приобретении услуг по аренде железнодорожных цистерн; 5 543 943, 69 руб. - НДС уплаченный при приобретении услуг по возврату порожних железнодорожных цистерн; 820,62 руб. - НДС уплаченный при приобретении услуг по оформлению сертификата происхождения товара; 0, 38 руб. - НДС уплаченный при приобретении услуг по оплате экспортного графика; 11 231 291, 27 руб. - НДС уплаченный при приобретении комплекса услуг.

Арбитражным судом отказано обществу в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области от 16.09.2005 N 10-42/20 в связи с пропуском обществом без уважительных причин срока, установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражным судом отказано обществу в удовлетворении требования о возмещении: НДС в размере 3 562 080, 57 руб., уплаченного при приобретении услуг по договору комиссии и НДС в размере 820,62 руб., уплаченного при приобретении услуг по оформлению сертификата происхождения товара.

Согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ, налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Арбитражным судом установлено, что по условиям договоров комиссии от 22.03.2004 N ТНК-0165/04 и от 19.12.2003 N ТНК-1455/03, ОАО "Тюменская нефтяная компания" была обязана от своего имени, но за счет ЗАО "УватТрейд" реализовывать на экспорт нефтепродукты, а так же совершать иные юридические действия, связанные с выполнением обязанностей по договору. Арбитражным судом сделан вывод о том, что по вышеуказанным договорам комиссии обществом "ТНК-ВР Холдинг" приобретались услуги, связанные с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (нефти).

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при реализации услуг по договорам комиссии от 22.03.2004 N ТНК-0165/04 и от 19.12.2003 N ТНК-1455/03 налогообложение по НДС должно производится по налоговой ставке 0%, так как указанные услуги непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Обществом неправомерно заявлены вычеты по НДС в размере 3 562 080, 57 руб. и обоснованно отказано налоговым органом в возмещении НДС в указанной части.

Доводы кассационной жалобы о том, что не представляется возможным определить часть услуг, которые оказывались в момент, когда экспортируемый товар был помещен под таможенный режим экспорта, и часть услуг, которые были оказаны в рамках договора комиссии до помещения товара под таможенный режим экспорта, не могут являться основанием для отмены судебных актов. Арбитражным судом сделан вывод о том, что услуги по договорам комиссии от 22.03.2004 N ТНК-0165/04 и от 19.12.2003 N ТНК-1455/03 непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, на основании представленных сторонами по спору доказательств. Доказательства исследованы судом в полном объеме, нарушений норм процессуального права при исследовании доказательств не допущено. Оснований для переоценки установленных по делу обстоятельств у суда кассационной инстанции не имеется.

Арбитражным судом установлено, что услуги по оформлению сертификата происхождения товара были оказаны обществу ЗАО "ФОСКО" и непосредственно связаны с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при реализации услуг по оформлению сертификата происхождения товара налогообложение по НДС должно производится по налоговой ставке 0%, так как указанные услуги непосредственно связаны с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Обществом неправомерно заявлены вычеты по НДС в размере 820,62 руб. и обоснованно отказано налоговым органом в возмещении НДС в указанной части.

Доводы кассационной жалобы о неопределенности в вопросе отнесения услуг по оформлению сертификата происхождения товара к услугам, налогообложение которых производится по ставке 0% не могут являться основанием для отмены судебных актов, так как по данному эпизоду арбитражным судом установлено, что услуги по оформлению сертификата происхождения товара непосредственно связаны с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Оснований для удовлетворения кассационной жалобы ОАО "ТНК-ВР Холдинг" не имеется.

Арбитражным судом удовлетворены требования общества о возмещении НДС в сумме 53 419 750, 31 руб., в том числе 46 673 009, 34 руб. - НДС уплаченный при приобретении услуг по транспортировке нефти до нефтеперерабатывающего завода; 174 777, 45 руб. - НДС уплаченный при приобретении услуг по организации транспортировки нефти до нефтеперерабатывающего завода; 1 028 019, 45 руб. - НДС уплаченный при приобретении услуг по аренде железнодорожных цистерн; 5 543 943, 69 руб. - НДС уплаченный при приобретении услуг по возврату порожних железнодорожных цистерн; 0, 38 руб. - НДС уплаченный при приобретении услуг по оплате экспортного графика.

Согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению по налоговой ставке 0 процентов подлежат работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса; работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Судом установлено, что обществом заявлены к возмещению: НДС в размере 46 673 009, 34 руб. - уплаченный при приобретении услуг по транспортировке нефти до нефтеперерабатывающего завода и НДС в размере 174 777, 45 руб. - уплаченный при приобретении услуг по организации транспортировки нефти до нефтеперерабатывающего завода, в соответствии с агентским договором от 22.12.2003 N ТНК-1511/03.

В соответствии с договором от 22.12.2003 N ТНК-1511/03 ОАО "Тюменская нефтяная компания" представило обществу отчеты агента с подтверждающими документами: актами выполненных работ (оказанных услуг), платежными поручениями, а также ОАО "Тюменская нефтяная компания" перевыставило обществу счета-фактуры за услуги по транспортировке.

Арбитражным судом установлено наличие у налогоплательщика всех необходимых документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, а также, что вычет по НДС, который выставлен за оказанные услуги по транспортировке товара, был уплачен обществом в составе цены до момента помещения товара под таможенный режим экспорта.

На основании статей 164, 171, 172 НК РФ, арбитражный суд сделал правильный вывод, что услуги по транспортировке нефти до нефтеперерабатывающего завода и услуги по организации транспортировки нефти до нефтеперерабатывающего завода не подлежат обложению НДС по ставке 0%, так как оказаны обществу до помещения товара под таможенный режим экспорта и не связаны с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Арбитражным судом установлено, что услуги по аренде железнодорожных цистерн и услуги по возврату порожних цистерн, по которым обществом заявлен налоговый вычет, не являются услугами по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, и иными подобными услугами, и не подлежат налогообложению по ставке 0 процентов.

Доводы кассационной жалобы о том, что все вышеуказанные услуги оказывались с целью перевозки экспортных грузов, являлись предметом исследования арбитражного суда. Выводы арбитражного суда по обстоятельствам дела сделаны на основании представленных сторонами доказательств, исследованных в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ. В кассационной жалобе не приводятся доводы о несоответствии выводов суда представленным в материалы дела доказательствам, в связи с чем оснований для переоценки установленных арбитражным судом обстоятельств дела у суда кассационной инстанции не имеется.

Оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационных жалоб относятся на заявителей жалоб, оплачены при подаче жалоб.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 13.05.2008 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 28.08.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.