Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 декабря 2008 г. N Ф04-4344/2008(18123-А03-26) Удовлетворяя требование о признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из того, что общество правомерно включило в расходы понесенные затраты для начисления налога на прибыль, а также правомерно отнесло на налоговые вычеты суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по сделке (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 24 декабря 2008 г. N Ф04-4344/2008(18123-А03-26)
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также определение Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 октября 2008 г. N Ф04-4344/2008(1548-А03-26)

Общество с ограниченной ответственностью "Поспелихинская макаронная фабрика" (далее - ООО "Поспелихинская макаронная фабрика", общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N РА-191-12 от 28.09.2007 в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 1 908 664 руб. 20 коп., по налогу на прибыль в размере 3 366 106 руб. 60 коп., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 8 129 096 руб., налога на прибыль в размере 18 535 023 руб., пени по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль в размере 7 215 170 руб. 20 коп., и уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль в размере 12 644 511 руб.

Решением от 12.02.2008 Арбитражного суда Алтайского края заявленные требования удовлетворены частично.

Суд признал недействительным решение N РА-191-12 от 28.09.2007 налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 8 099 787 руб. 79 коп., пени в размере 2 459 979 руб. 44 коп., штрафа в размере 1 619 957 руб. 55 коп., налога на прибыль в размере 18 528 754 руб., пени в размере 4 744 125 руб. 90 коп., штрафа в размере 3 705 750 руб. 80 коп. и уменьшения убытков по налогу на прибыль в размере 12 664 511 руб. как не соответствующее статьям 100, 101, 106, 108, главе 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд мотивировал данный вывод тем, что общество правомерно включило в расходы для начисления налога на прибыль затраты, понесенные обществом в связи с приобретением товаров у поставщиков ООО "Форум", ООО "Лира", ООО "Криф", ООО "Виват", а также правомерно отнесло на налоговые вычеты суммы налога на добавленную стоимость по сделкам с этими лицами.

Постановлением 28.04.2008 (резолютивная часть объявлена 24.04.2008, судьи М., Ж., У.) Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции изменено, изложено в следующей редакции: признано недействительным решение налогового органа N РА-191-12 от 28.09.2007 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 4 440 090 руб., соответствующих сумм пени, штрафа в размере 1 619 957 руб. 55 коп., налога на прибыль в размере 14 869 056 руб., соответствующих сумм пени, штрафа в размере 2 973 811 руб. и уменьшения убытков по налогу на прибыль, приходящуюся на сумму налога в размере 14 869 056 руб., вынесенное в отношении ООО "Поспелихинская макаронная фабрика".

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

При этом апелляционная инстанция исходила из того, что суд первой инстанции пришел к ошибочному мнению в части представленных обществом счетов-фактур от ООО "Форум", что они не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, так как факт подписания факсимиле счетов-фактур документально подтвержден налоговым органом, обществом не опровергнут.

Постановлением от 15.07.2008 кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа (резолютивная часть объявлена 14.07.2008, судьи О., К.Н.М., П.) постановление от 28.04.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда было отменено в части признания недействительным решения N РА-191-12 от 28.09.2007 налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4 440 090 руб., соответствующих сумм пени, штрафа в сумме 1 619 957 руб. 55 коп., налога на прибыль в размере 14 869 056 руб., соответствующих сумм пени, штрафа в размере 2 973 811 руб. и уменьшения убытков по налогу на прибыль, приходящуюся на сумму налога 14 869 056 руб., дело в этой части направлено на новое рассмотрение в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

В остальной части постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда оставлено без изменения.

Суд мотивировал данный вывод тем, что в полном объеме суд апелляционной инстанции не конкретизировал, какие именно счета-фактуры подписаны факсимиле, какая ставка налога на добавленную стоимость в них указана.

При новом рассмотрении постановлением от 01.09.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение от 12.02.2008 Арбитражного суда Алтайского края оставлено без изменения.

В кассационной жалобе, поддержанной представителями налогового органа в суде кассационной инстанции и в части отмены постановления суда апелляционной инстанции от 01.09.2008, налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции от 05.02.2008 отменить и направить дело на новое рассмотрение.

Считает, что налогоплательщик представил в суд отличные от изъятых в ходе проверки оригиналы документов, что привело к принятию незаконного решения.

Указывает, что суд необоснованно отказал в проведении почерковедческой экспертизы, не принял во внимание доказательства, представленные налоговым органом.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Поспелихинская макаронная фабрика", полагая, что арбитражным судом дана правильная правовая оценка имеющимся в деле доказательствам и сделаны обоснованные выводы, просит состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Заслушав представителей сторон, поддержавших доводы, изложенные в кассационной жалобе и в отзыве на нее, проверив в порядке статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Материалами дела установлено, что по результатам выездной налоговой проверки ООО "Поспелихинская макаронная фабрика", отраженным в акте N АП-191-12 от 05.09.2007, выявлены факты неправомерного применения обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по поставщикам ООО "Форум", ООО "Лира", ООО "Криф", ООО "Виват".

Решением N РА-191-12 от 28.09.2007 налогового органа ООО "Поспелихинская макаронная фабрика" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 1 908 664 руб. 20 коп., по налогу на прибыль в размере 3 666 106 руб. 60 коп., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 8 129 036 руб., налога на прибыль в размере 18 528 754 руб., единого социального налога в размере 6 329 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 2 468 880 руб. 61 коп., по налогу на прибыль в размере 4 745 731 руб. 02 коп., по налогу на доходы физических лиц в размере 558 руб. 57 коп. и уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль в размере 12 644 511 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части, ООО "Поспелихинская макаронная фабрика" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения состоявшиеся по делу судебные акты, исходит из следующего.

В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции, оставив без изменения решение и постановление суда апелляционной инстанции по всем эпизодам, кроме доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4 440 090 руб., соответствующих сумм пени, штрафа в сумме 1 619 957 руб. 55 коп., налога на прибыль в размере 14 869 056 руб., соответствующих сумм пени и штрафа в размере 2 973 811 руб. и уменьшения убытков по налогу на прибыль, приходящуюся на сумму налога - 14 869 056 руб., лишен возможности при новом рассмотрении по настоящему делу отменять решение суда первой инстанции в полном объеме.

Кассационная инстанция в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Удовлетворяя заявленные ООО "Поспелихинская макаронная фабрика" требования в части, касающейся неправомерного доначисления налоговым органом налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени, штрафа, по эпизоду, связанному с поставщиком ООО "Форум", суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что общество правомерно включило в расходы понесенные затраты для начисления налога на прибыль, а также правомерно отнесло на налоговые вычеты суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по сделке.

Кассационная инстанция, поддерживая выводы обеих судебных инстанций, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исследовав представленные сторонами доказательства в совокупности, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что затраты по приобретенным материальным ценностям от ООО "Форум" правомерно отнесены обществом на расходы, уменьшающие доходы, в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судами первой и апелляционной инстанций принято во внимание, что доказательств необоснованности, экономической неоправданности произведенных расходов и их не направленности на получение дохода налоговым органом не представлено.

Поскольку судами признано, что сделки ООО "Поспелихинская макаронная фабрика" с ООО "Форум" являются реальными и документально подтвержденными (счетами-фактурами, платежными поручениями, актами приема-передачи векселей, соглашениями о зачете взаимных требований), суд кассационной инстанции соглашается с выводом судов первой и апелляционной инстанций о том, что у налогового органа не было основания для доначисления ООО "Поспелихинская макаронная фабрика" налога на прибыль по данному эпизоду.

В силу положений статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещения) налога на добавленную стоимость при одновременном существовании следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; наличие документов, подтверждающих оплату поставленного товара (оказанной работы, услуги); принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов.

Уменьшение налоговой базы в результате уменьшения доходов на сумму расходов при исчислении налога на прибыль, а также применение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость, представляют собой получение налогоплательщиком налоговой выгоды, на что указано в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, либо деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, принявший решение.

Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные в материалы дела счета-фактуры, арбитражные суды обеих инстанций, пришли к выводу, что вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО "Форум", произведены в соответствии с положениями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган не доказал свои выводы, изложенные в решении.

Налоговый орган не представил убедительных доказательств недобросовестности общества при реализации права на применение налоговых вычетов и возмещение налога из бюджета.

С учетом изложено, суд кассационной инстанции поддерживает вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что налоговым органом неправомерно доначислен ООО "Поспелихинская макаронная фабрика" налог на добавленную стоимость (пени, санкции).

Кассационная инстанция также поддерживает вывод судов первой и апелляционной инстанций относительно того, что проведенная налоговым органом экспертиза не соответствует требованиям статей 67, 68, 95 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку из текса справок эксперта не усматривается на основании чего и в связи с чем, произведены почерковедческие исследования, не указаны документы с образцами подписей, с которыми проводилось сравнение, не описаны методики проведения исследований, отсутствуют сведения о наличии в распоряжении эксперта достаточного количества свободных, условно-свободных и экспериментальных образцов. Кроме того, с постановлением о назначении экспертизы заявителя не знакомили, права не разъяснялись, протокол не составлялся.

Судами первой и апелляционной инстанции принято во внимание, что налоговым органом не доказана принадлежность образцов подписей К.А.Н. - директору ООО "Форум".

При рассмотрении спора судами первой и апелляционной инстанций правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделаны правильные выводы, соответствующие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основанные на правильном применении норм материального права.

Судом апелляционной инстанции выполнены указания, изложенных в постановлении суда кассационной инстанции от 15.07.2008, в части, касающейся неправомерного доначисления налоговым органом налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени, штрафа, по эпизоду, связанному с поставщиком ООО "Форум".

Доводы заявителя кассационной жалобы, судом кассационной инстанции отклоняются на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как направленные на переоценку обстоятельств, правильно установленных судебными инстанциями.

Оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 12.02.2008 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 01.09.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-9617/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.