Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 января 2009 г. N Ф04-8149/2008(18788-А46-25) В удовлетворении требования по делу о признании незаконными действий, выразившихся в принятии решения о самостоятельном зачете переплаты по единому социальному налогу, отказано, поскольку истец не представил доказательств того, что проведение зачета в счет уплаты недоимки по одному налогу в пределах одного КБК каким-то образом повлекло нарушение его прав (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 14 января 2009 г. N Ф04-8149/2008(18788-А46-25)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири" (далее - ОАО "МРСК") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Центральному административному округу г. Омска о признании незаконными действий, выразившихся в принятии решения от 23.07.2008 N 12406 о самостоятельном зачете переплаты по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в части Фонда социального страхования (далее - ФСС РФ) в сумме 705 273,46 руб. в уплату ЕСН в части ФСС РФ внутри КБК 18210201020070000110; о признании недействительным решения от 23.07.2008 N 12406 о зачете переплаты по ЕСН в части ФСС РФ в сумме 705 273,46 руб. в уплату ЕСН в части ФСС РФ внутри кода бюджетной классификации (далее - КБК) 18210201020070000110; об обязании принять в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о зачете излишне уплаченного ЕСН в части ФСС РФ в сумме 705 273,46 руб. в счет предстоящих платежей филиала налогоплательщика по ЕСН в части ФСС РФ.

Решением арбитражного суда от 14.10.2008 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ОАО "МРСК", ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Полагает, что налоговым органом нарушен порядок проведения зачета, установленный пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган против доводов налогоплательщика возражает по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает, что фактически требования налогоплательщика налоговым органом удовлетворены при принятии обжалуемого решения о зачете и последнее не нарушает законных прав и интересов общества.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва, заслушав представителей сторон, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации было принято решение от 23.07.2008 N 12406 о зачете переплаты в пределах одного КБК по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ в сумме 705 273,46 руб. в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ, по сроку уплаты 15.05.2008. Данная сумма была подтверждена в разделе N 1 акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам пеням и штрафам N 2850, который был подписан налогоплательщиком 01.08.2008 без представления каких-либо разногласий в части указанной суммы. Извещением от 03.09.2008 N 14006 налогоплательщик был уведомлен о принятом решении.

Не согласившись с проведением зачета, ОАО "МРСК Сибири" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд, полно и всесторонне изучив материалы дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности с фактическими обстоятельствами по делу, правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (абзац 2).

В силу пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Как правомерно отмечено судом в результате анализа изложенных норм, принятие решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не ставится Законом в зависимость ни от даты извещения налогоплательщика о факте излишней уплаты налога, ни от даты подписания совместной сверки расчетов.

Исходя из положений, изложенных в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, налогоплательщик имеет право на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или другая задолженность перед бюджетом. Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

Судом обоснованно принято во внимание, что в данном случае налогоплательщик оспаривает право налогового органа по самостоятельному проведению зачета, ссылаясь на отсутствие у общества недоимки по ЕСН по состоянию на 15.05.2008, однако, в подтверждение данного обстоятельства налогоплательщиком не представлено надлежащих доказательств в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с чем доводы налогоплательщика правомерно отклонены.

Как усматривается из материалов дела, имеющаяся у налогоплательщика переплата по налогу была направлена на частичное погашение недоимки, в связи с чем по сроку уплаты ЕСН в ФСС РФ 15.05.2008 недоимка составила 18 741,54 руб., что нашло отражение в требовании N 57873. В данном случае сумма излишне уплаченного налога была зачтена в счет уплаты недоимки по этому же налогу в пределах одного КБК, то есть фактического изъятия сумм налога не происходило, в связи с чем отсутствуют основания квалифицировать проведение зачета в данном случае в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в качестве меры принудительного взыскания.

В силу положений статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания решения государственного органа недействительным, а действий по его вынесению - незаконными, является одновременное несоответствие их требованиям Закона и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере осуществления предпринимательской деятельности.

Судом установлено, что в данном случае, ОАО "МРСК Сибири" не представлено доказательств того, что проведение зачета в счет уплаты недоимки по одному налогу в пределах одного КБК каким-то образом повлекло нарушение его прав. Более того, как отмечалось выше, зачет имеющейся у ОАО "МРСК Сибири" переплаты по ЕСН привел к уменьшению недоимки по ЕСН в части ФСС РФ по сроку уплаты 15.05.2008. Данные обстоятельства налогоплательщиком не оспариваются.

При этом судом правомерно отмечено, что отмена проведенного зачета повлечет со стороны налогового органа принятие мер по принудительному взысканию неуплаченной недоимки с начислением соответствующих пеней.

Кроме того, требования налогоплательщика, изложенные в пункте 3 настоящего заявления, фактически были удовлетворены налоговым органом при принятии обжалуемого решения о зачете.

Доводы налогоплательщика в целом направлены на переоценку выводов суда, оснований к чему кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда от 14.10.2008 по делу N А46-18319/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.