Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 февраля 2009 г. N Ф04-488/2009(20353-А27-34) Направляя дело о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве на новое рассмотрение, суд исходил из того, что наличие трудовых отношений между обществом и работником не является безусловным основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату труда (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 2 февраля 2009 г. N Ф04-488/2009(20353-А27-34)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Разрез Березовский" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Государственному учреждению "Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации" (филиал N 12) (далее - Фонд) о признании недействительным решения от 28.04.2008 N 18 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части начисления страховых взносов в сумме 3 933,39 руб. и соответствующих сумм пеней и штрафа.

Решением от 09.09.2008 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ООО "Разрез Березовский" общество, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит решение отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

При этом общество ссылается на то, что спорные выплаты не связаны с оплатой труда, не носят компенсационного или стимулирующего характера.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Суд кассационной инстанции в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность судебного акта, изучив доводы жалобы, установил следующее.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной документальной проверки по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств обществом за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 составлен акт от 31.03.2008 N 12000033н/с, на основании которого Фондом принято решение от 28.04.2008 N 18 о привлечении налогоплательщика к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в 2007 году в соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального Закона Российской Федерации от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) в виде штрафа в сумме 1 722,01 руб., начислении недоимки в сумме 8 610, 04 руб., пеней в сумме 474,01 руб.

Не согласившись частично с решением от 28.04.2008 N 18, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Признавая правомерным доначисление страховых взносов, пеней и привлечение к ответственности, арбитражный суд исходил из того, что обществом необоснованно не начислены страховые взносы на единовременное вознаграждение за выслугу лет в размере 15 процентов за каждый год работы в угольной отрасли при достижении работников пенсионного возраста, поскольку С.В.Н., продолжает трудовые отношения на предприятии, в связи с чем, он не нуждается в такой доплате в качестве социальной гарантии, а нуждается в ней в качестве оплаты труда.

Вместе с тем, данный вывод суда не основан на правильном применении норм действующего законодательства.

Согласно статье 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 17 Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы - обязательные платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанные исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу.

В силу статьи 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в том числе физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации дано определение оплаты труда как системы отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Из буквального толкования положений названной нормы следует, что в оплату труда работника включается вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Это следует и из статьи 132 Трудового кодекса Российской Федерации, устанавливающей, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количестве и качества затраченного труда.

Таким образом, в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются не любые выплаты работодателя в пользу его работников, а исключительно выплаты, начисленные работникам за их труд.

Признавая правомерным доначисление страховых взносов, пеней и привлечение к ответственности, арбитражный суд исходил из того, что поскольку С.В.Н. продолжает трудиться на предприятии после достижения пенсионного возраста, то он не нуждается в спорной выплате в качестве социальной гарантии, а нуждается в ней в качестве оплаты труда. Также судом указано, что указанные выплаты предусмотрены коллективным договором общества и включены в подраздел 5.1.1 "Социальные выплаты и компенсации" раздела 5 "Гарантии и компенсации", которым предусмотрено, что работникам, обладающим правом на пенсионное обеспечение, выплачивается единовременное пособие в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы.

Вместе с тем, судом не учтено, что в соответствии с Отраслевым соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации, пунктом 5.1.1 коллективного договора общества "Социальные выплаты и компенсации" предусмотрено, что работодатель обязан выплачивать работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, единовременное пособие в размере не менее 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угледобывающего комплекса (угольной промышленности) Российской Федерации.

Единовременное пособие в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угледобывающего комплекса (угольной промышленности) Российской Федерации не связано с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, а выплачивается в связи с фактом работы в любых организациях угледобывающего комплекса (угольной промышленности) Российской Федерации на любых должностях, за весь период работы. При расчете указанного пособия учитывается не только время работы у последнего работодателя, выплачивающего пособие, во время работы у которого работник достиг пенсионного возраста, а время работы в любых организациях угледобывающего комплекса (угольной промышленности) Российской Федерации.

Наличие трудовых отношений между обществом и работником не является безусловным основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, по существу представляют собой оплату труда.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) иной натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.

Пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что к расходам на оплату труда в целях, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, судом при рассмотрении спора неправильно применены нормы материального права, в связи с чем, решение суда подлежит отмене, а дело направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

При новом рассмотрении суду необходимо рассмотреть дело в соответствии с действующим законодательством, проверить доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, о включении (не включении) в расходы на оплату труда спорной суммы, проверить размер начисленных страховых взносов, пеней и штрафа.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 09.09.2008 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-7262/2008-5 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.