Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 марта 2009 г. N Ф04-1471/2009(2200-А03-19) Расходы по уплате НДС в составе стоимости товара для целей обложения по УСН подлежат включению в состав расходов, уменьшающих полученные предпринимателем доходы, так как факт приобретения предпринимателем фанеры и оплата НДС поставщику указанной продукции подтверждены письменными доказательствами (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 17 марта 2009 г. N Ф04-1471/2009(2200-А03-19)
(извлечение)

Индивидуальный предприниматель О.С.В. обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Алтайскому краю (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 09.04.2008 N РА-15-12 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 9 296 руб., доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 46 479 руб. и пеней в сумме 5 375 руб.

Решением от 11.09.2008 Арбитражного суда Алтайского края заявленные предпринимателем О.С.В. требования удовлетворены частично, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части начисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 37 023 руб., пени в размере 4 281,45 руб. и штрафа в размере 7 404,90 руб.

Постановлением от 02.12.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на выводы налоговой проверки и нарушение указанными судебными инстанциями норм материального и процессуального права, просит отменить судебные акты и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных предпринимателем О.С.В. требований.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

В судебном заседании представитель инспекции Д.О.И. поддержала доводы кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы инспекции и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки правильности исчисления и своевременности уплаты предпринимателем О.С.В. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2006 инспекцией принято решение от 09.04.2008 N РА-15-12, оспоренное названным предпринимателем в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 9 296 руб., доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 46 479 руб. и пеней в сумме 5 375 руб.

Исследовав материалы дела, суды первой и апелляционной инстанций установили, что в проверяемом периоде предприниматель О.С.В. осуществлял деятельность, связанную с лесозаготовками и применял для целей налогообложения упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). В качестве объекта налогообложения в 2005 году им были выбраны доходы с налоговой ставкой 6 %, в 2006 году - доходы, уменьшенные на величину расходов, с налоговой ставкой 15 %.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по содержанию служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, указанные в пункте 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой для признания расходов (затрат) в целях налогообложения они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исследовав материалы дела, обе судебные инстанции установили, что факт использования предпринимателем О.С.В. автомобиля марки КАМАЗ для осуществления деятельности, связанной с извлечением дохода, подтверждается путевыми листами, в соответствии с которыми на этом автомобиле производился вывоз древесины из места её рубки согласно лесорубочным билетам.

Факты реализации ЗАО "Бийская мебельная фабрика" вывезенной древесины подтверждается счетами-фактурами и уведомлениями о зачете.

Изучив представленные предпринимателем О.С.В. копии путевых листов, лесорубочных билетов, счетов-фактур, товарных накладных, кассовых и товарных чеков, обе судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что расходы по приобретению ГСМ и запасных частей к использовавшемуся данным налогоплательщиком для извлечения дохода автомобилю марки КАМАЗ относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16, пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации признаются после их фактической оплаты.

Поскольку факт приобретения предпринимателем О.С.В. фанеры в количестве 240,247 кв. м. и оплата НДС поставщику указанной продукции подтвержден исследованными в суде письменными доказательствами, обе судебные инстанции сделали правомерный вывод, что расходы по уплате НДС в составе стоимости товара для целей обложения по УСН подлежат включению в состав расходов, уменьшающих полученные предпринимателем доходы.

Принимая во внимание, что выводы судебных инстанций не противоречат упомянутым нормам материального права, а также имеющимся в деле доказательствам, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 11.09.2008 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 02.12.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-6901/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.