Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 марта 2009 г. N Ф04-893/2009(592-А27-41) Расходы, выплаченные работникам в качестве пособия по временной нетрудоспособности, не приняты к зачету, так как компенсация за отопление не связана с оплатой работ (услуг), выполненных по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачивается в качестве дополнительной социальной гарантии и компенсации, не отвечает принципам экономической обоснованности и не направлена на получение прибыли (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 16 марта 2009 г. N Ф04-893/2009(592-А27-41)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд РФ) о признании незаконным решения Фонда РФ от 23.06.2008 N 119 "О непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования".

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 13.08.2008 заявленные требования удовлетворены в части непринятия расходов в размере 17 144,47 руб. Постановлением от 27.10.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции изменено. Требования Общества удовлетворены в части расходов в размере 31 279,11 руб. В остальной части требования налогоплательщика оставлены без удовлетворения.

ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь", не согласившись с принятыми по делу судебными актами, в части отказа в признании недействительным решения Фонда РФ от 23.06.2008 N 119 о непринятии к зачету расходов, выплаченных работникам в качестве пособия по временной нетрудоспособности, поскольку налогоплательщиком при исчислении пособия в состав среднего заработка незаконно включены компенсационные выплаты за отопление, обратилась с кассационной жалобой. По мнению Общества, суды неправильно истолковали закон в отношении характера выплат и вывода о невключении выплат в систему оплаты труда; не применили закон, подлежащий применению, а именно пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права в оспариваемой части, исходя из доводов жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как видно из материалов дела и установлено судами, филиалом N 18 Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации проведена документальная выездная проверка Общества по вопросам расходов на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд РФ за период с 01.01.2007 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт N 18000094 с/с от 19.05.2008, на основании которого Фондом РФ принято решение от 23.06.2008 N 119 "О непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования".

По спорному эпизоду, согласно названному решению, Фондом РФ не были приняты к зачету расходы налогоплательщика, выплаченные работникам в качестве пособия по временной нетрудоспособности, так как Обществом при исчислении пособия в состав среднего заработка незаконно включены компенсационные выплаты за отопление.

Не согласившись с решением Фонда РФ, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая Обществу в удовлетворении требований по спорному эпизоду, суды исходили из отнесения выплат за отопление к выплатам социального характера; о не отнесении данных выплат к оплате труда.

Суд кассационной инстанции соглашается с данным выводом, при этом исходит из следующего.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, распределяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию; страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не указывает на иные, кроме оплаты труда, источники доходов для начисления страховых взносов.

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доходов) работникам.

Исходя из названных норм права, арбитражные суды сделали вывод, что основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", вступившего в силу с 1 января 2007 г., в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2); особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации (часть 7 статьи 14).

Правительство Российской Федерации, исходя из предоставленных ему полномочий, Постановлением от 15 июня 2007 г. N 375 утвердило Положение, пунктом 4 которого предусмотрено, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Данная норма полностью соответствует части 2 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, которая не предусматривает включение в заработок выплат социального характера и иных выплат, не относящихся к оплате труда.

Из анализа статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации видно, что заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Социальные выплаты, упомянутые в той же статье Кодекса, не отнесены к оплате труда.

Таким образом, на основании названных норм права, положений Отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации на 2007-2009 годы, судами сделан правильный вывод, что компенсация за отопление не связана с оплатой работ (услуг), выполненных по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачивается в качестве дополнительной социальной гарантии и компенсации, не отвечает принципам экономической обоснованности и не направлена на получение прибыли, в связи с чем обоснованно не приняты Фондом РФ к зачету расходы, выплаченные работникам в качестве пособия по временной нетрудоспособности, поскольку налогоплательщиком при исчислении пособия в состав среднего заработка включены названные выплаты.

Суд кассационной инстанции считает, что арбитражные суды, в обжалуемой Обществом части, всесторонне и полно исследовали материалы дела, правильно применили нормы материального и процессуального права. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 13.08.2008 Арбитражного суда Кемеровской области, в части удовлетворенных открытому акционерному обществу "Кузбассразрезуголь" требований и постановление от 27.10.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу А27-6726/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.