Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 марта 2009 г. N Ф04-1460/2009(2145-А03-42)(2552-А03-42) Удовлетворяя частично требования о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость и соответствующих указанным налогам пеней, суд исходил из того, что документы, представленные истцом в обоснование расходов, содержат недостоверные сведения, поэтому они не могут уменьшать налоговую базу по соответствующим видам налогов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 18 марта 2009 г. N Ф04-1460/2009(2145-А03-42)(2552-А03-42)
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2009 г.

В полном объеме постановление изготовлено 18.марта.2009 г.

Индивидуальный предприниматель Ф. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Барнаула (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 07.04.2008 N РА-21-10 в части доначисления: налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 1 236 616, 75 руб., соответствующих ему пеней в сумме 397 298, 75 руб.; единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 190 248, 73 руб., соответствующих ему пеней в сумме 59 906 руб.; налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 712 238, 58 руб., соответствующих ему пеней в сумме 233 690, 42 руб.; в части привлечения предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением от 09.09.2008 Арбитражного суда Алтайского края заявленные предпринимателем требования удовлетворены частично, признано недействительным решение налогового органа в части доначисления: НДФЛ в сумме 717 224, 80 руб., соответствующих ему пеней в сумме 230 429, 12 руб. и штрафных санкций в размере 47 815 руб.; ЕСН в сумме 110 342, 28 руб., соответствующих ему пеней в сумме 34 744, 86 руб. и штрафных санкций в размере 5 898, 78 руб.; НДС в сумме 993 080, 50 руб., соответствующих ему пеней в сумме 135 538 руб. В остальной части требования предпринимателя оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 26.11.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе индивидуальный предприниматель Ф. просит отменить судебные акты в части отказа в признании недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ в сумме 519 391, 95 руб., ЕСН в сумме 79 906, 45 руб., соответствующих им налоговых санкций по сделкам, совершенным с ООО "Крайс". Предприниматель считает, что налоговым органом неправомерно отказано в применении вычетов по НДФЛ, ЕСН по затратам на оплату товаров поставщиком ООО "Крайс". Факт поставки товаров и наличие у предпринимателя расходов подтверждены представленными в материалы дела доказательствами. Налоговым законодательством не установлена обязанность предпринимателя осуществлять проверку регистрации поставщиков в качестве юридических лиц.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит жалобу предпринимателя оставить без удовлетворения.

В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Барнаула просит судебные акты отменить в части удовлетворенных требований, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований предпринимателя. Налоговый орган считает, что предпринимателем неправомерно применены вычеты по НДС, НДФЛ, ЕСН по счетам - фактурам и по затратам на оплату товаров (работ, услуг) поставщика ООО "Бизнес-Кредо". Предпринимателем не подтверждено документально наличие расходов по оплате товаров указанным поставщиком, реального приобретения товаров у данного поставщика, счета - фактуры поставщика подписаны неуполномоченным лицом, вычеты по НДС неправильно применены в налоговых периодах в момент реализации приобретенного предпринимателем товара. Предпринимателем получена необоснованная налоговая выгода.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит жалобу налогового органа оставить без удовлетворения.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационных жалоб, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Ф. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, налоговый органом составлен акт от 14.02.2008 N АП-07-10 и вынесено решение от 07.04.2008 N РА-21-10. Согласно указанному решению предпринимателю доначислен: НДФЛ в сумме 1 274 468 руб., соответствующие ему пени в сумме 409 459, 55 руб. и штрафные санкции в размере 84 965, 53 руб.; ЕСН в сумме 196 077 руб., соответствующие ему пени сумме 61 741, 22 руб. и штрафные санкции в размере 13 071, 8 руб.; НДС в сумме 1 717 998 руб., соответствующие ему пени в сумме 234 476, 48 руб. и штрафные санкции в размере 19 206, 87 руб.

Решение налогового органа в оспариваемой части мотивированно неправомерным применением предпринимателем вычетов по НДС, НДФЛ, ЕСН по поставщикам: ООО "Бизнес-Кредо" и ООО "Крайс", отсутствием документального подтверждения расходов предпринимателя, отсутствием реальных операций по приобретению предпринимателем товаров (работ, услуг) у вышеуказанных поставщиков, наличием недостоверных сведений в счетах-фактурах поставщиков, отсутствием регистрации ООО "Крайс" в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц.

Арбитражным судом признано недействительным решение налогового органа в части доначисления налогов в связи с применением предпринимателем налоговых вычетов по поставщику товара (работ, услуг) - ООО "Бизнес-Кредо". Предпринимателю отказано в удовлетворении требований о признанаии недействительным решения налогового органа о доначислении налогов в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по поставщику товара (работ, услуг) - ООО "Крайс".

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Арбитражным судом установлено наличие документального подтверждения затрат предпринимателя на приобретение товаров (работ, услуг) у поставщика ООО "Бизнес-Кредо", наличие реальных операций по приобретению предпринимателем товаров (работ, услуг) у вышеуказанного поставщика, их оплаты предпринимателем.

Доводам налогового органа о невозможности осуществления поставщиком реальных операций по реализации товаров (работ, услуг) и представленным доказательствам судом дана оценка в полном объеме.

На основании норм статей 169, 171, 172, 221, 237, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражным судом правомерно признано недействительным решение налогового органа о доначислении НДФЛ, ЕСН, НДС и привлечения предпринимателя к ответственности по налоговым вычетам в отношении поставщика товаров (работ, услуг) ООО "Бизнес-Кредо".

Доводы кассационной жалобы о наличии недостоверных сведений в счетах-фактурах ООО "Бизнес-Кредо" и подписание их неуполномоченным лицом не доказаны налоговым органом в ходе судебного разбирательства, поскольку отсутствует экспертиза подписи руководителя общества на счетах-фактурах, иных представленных налоговым органом доказательств, не достаточно для установления факта подписания счетов - фактур неуполномоченным лицом. Указанные в счетах - фактурах сведения соответствуют данным Единого государственного реестра юридических лиц.

Арбитражным судом установлено отсутствие реальных поставок товара предпринимателю от ООО "Крайс"; отсутствие документального подтверждения расходов предпринимателя по оплате товаров ООО "Крайс"; наличие недостоверных сведений в счетах - фактурах ООО "Крайс" и других бухгалтерских документах. ООО "Крайс" не зарегистрирован в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц, на налоговом учете не состоит, указанный в счете-фактуре ООО "Крайс" идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) не принадлежит указанному обществу; идентификационный номер на кассовых чеках, приложенных к расходным кассовым ордерам, не соответствует контрольному разряду присвоения ИНН.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

На основании пунктов 2, 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судом сделан обоснованный вывод о неправомерном применении предпринимателем вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи с нарушением порядка составления счетов - фактур, а именно, указанием в них недостоверных сведений о поставщике товара - ООО "Крайс", его идентификационного номера налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Оценив представленные в материалы дела в качестве доказательств оплаты товаров (работ, услуг) квитанции к приходно-кассовым ордерам и другие доказательства, суды установили, что документы, представленные предпринимателем в обоснование расходов и наличия хозяйственных отношений с ООО "Крайс", содержат недостоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций и не подтверждают реальность приобретения товара, поскольку оформлены несуществующим юридическим лицом - ООО "Крайс".

На основании статей 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, суды первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод о том, что данные расходы нельзя признать документально подтвержденными, поэтому они не могут уменьшать налоговую базу по НДФЛ и ЕСН.

Доводы кассационных жалоб направлены в целом на переоценку представленных в материалы дела доказательств и установленных судом обстоятельств, оснований для которой у суда кассационной инстанции не имеется.

Арбитражным судом исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права. Оснований для удовлетворений кассационных жалоб не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 09.09.2008 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 26.11.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-3910/2008 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.