Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 марта 2009 г. N Ф04-1721/2009(3045-А03-19) Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, поскольку налогоплательщиком подтверждены расходы, уменьшающие доходы, и выполнены все необходимые условия для применения налоговых вычетов по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 24 марта 2009 г. N Ф04-1721/2009(3045-А03-19)
(извлечение)

Индивидуальный предприниматель Б. обратился в Арбитражный суд Алтайского края к инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Барнаула (правопредшественнику Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 14 по Алтайскому краю, далее - инспекция) с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 11.07.2008 N РП-15-13.

Решением от 08.12.2008 Арбитражного суда Алтайского края требования заявителя удовлетворены частично, решение инспекции от 11.07.2008 N РП-15-13 признано недействительным в части предложения уплатить налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 229 884 руб., пени в сумме 37 870,55 руб. и штрафа в размере 45 976,80 руб.; единый социальный налог (далее - ЕСН) в сумме 61 496 руб., пени 15 680,05 руб. и штрафа в сумме 12 299,20 руб., а также в части взыскания штрафа в размере 47 369,80 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

В удовлетворении остальной части заявленных предпринимателем Б. требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, повторяя выводы налоговой проверки, просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявления предпринимателя Б. и принять новый судебный акт.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель Б., соглашаясь с выводами арбитражного суда, просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель предпринимателя Б. - доводы отзыва.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировал доводы сторон и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, оспариваемое предпринимателем Б. решение инспекции от 11.07.2008 N РП-15-13 принято по результатам выездной налоговой проверки.

Основанием для начисления НДФЛ в сумме 229 884 руб., пени в сумме 37 870,55 руб. и штрафа в размере 45 976,80 руб.; ЕСН в сумме 61 496 руб., пени 15 680,05 руб. и штрафа в сумме 12 299,20 руб., а также штрафа в размере 47 369,80 руб. за неуплату НДС послужил вывод инспекции о том, что предпринимателем Б.. осуществлялись сделки с несуществующим юридическим лицом - ООО "Сибмак".

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Из содержания части 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Аналогичный порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации для определения состава расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения ЕСН налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС регламентирован статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 названного Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статье 171 названного Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 этого же Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Пунктами 5 и 6 названной правовой нормы установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику, и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Право налогоплательщика на получение налоговый выгоды, в том числе вследствие уменьшения налоговой обязанности или получения налогового вычета, неразрывно связано с его обязанностью подтверждения этого права оправдательными документами, оформленными в установленном законом порядке.

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации N 86н, МНС Российской Федерации N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах, в том числе: при оформлении документа от имени юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН: содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ и составляющие расходы, принимаемые к вычету по ЕСН, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы подтверждающие их должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций, то есть соответствовать фактическим обстоятельствам.

Требования к достоверности информации и соответствию её фактическим обстоятельствам также применимы к документам, служащим основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

В пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции установил, что предприниматель Б. и ООО "Сибмакт" не являются взаимозависимыми лицами и отсутствуют признаки их аффилированности.

При заключении сделки предприниматель Б. запросил и ООО "Сибмакт" были представлены копии решения о создании этого общества и назначении директора, а также копии документов, подтверждающих полномочия руководителя на заключение сделки; копии свидетельства о государственной регистрации и Устава общества.

В течение длительного времени ООО "Сибмакт" располагалось на рынке г.Новосибирска и для предпринимателя Б. являлось единственным поставщиком товара.

Реальность хозяйственных операций по взаимоотношениям с данным контрагентом подтверждена предпринимателем Б. соответствующими счетами-фактурами, чеками, товарными накладными. Безвозмездное получение товара инспекцией не доказана. Реализация предпринимателем Б. приобретенного у ООО "Сибмакт" товара другим контрагентам также подтверждена счетами-фактурами, товарными накладными, платежными поручениями, документами подтверждающими транспортировку товара, что инспекцией не опровергается в оспариваемом решении.

При таких обстоятельствах, а также принимая во внимание, что инспекция не представила суду доказательств совершения предпринимателем Б. и упомянутыми юридическими лицами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для неправомерного получения налоговых льгот, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 08.12.2008 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-11100/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.