Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23 марта 2009 г. N Ф04-71/2009(2509-А03-42) При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности суду необходимо дать оценку доводам налогового органа об осуществлении обществом ремонтных работ со ссылками на представленные в материалы дела доказательства и установить исчисление и уплату в бюджет налога на добавленную стоимость обществом со строительно-монтажных работ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 23 марта 2009 г. N Ф04-71/2009(2509-А03-42)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Каменский элеватор" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Алтайскому краю (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 31.03.2008 N РА-19-11.

Решением от 09.07.2008 Арбитражного суда Алтайского края требования общества удовлетворены частично, признано недействительным решение налогового органа в части доначисления: налога на прибыль в сумме 505 842 руб., соответствующих ему пеней в сумме 24 060,98 руб. и штрафных санкций в размере 101 168,40 руб.; налога на добавленную стоимость в сумме 2 238 175,11 руб., соответствующих ему пеней в сумме 457 689 руб. и штрафных санкций в размере 447 635,02 руб.

Постановлением от 22.09.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Алтайскому краю просит отменить судебные акты. Налоговый орган считает, что: обществом не учтены в доходах для целей налогообложения прибыли суммы субсидий в размере 999 123 руб.; обществом неправомерно включена в расходы остаточная стоимость жилого фонда в размере 808 552 руб., переданного безвозмездно; затраты по оплате аудиторских услуг должны быть отнесены к расходам 2004 года так как согласно акта оказания услуг, аудиторские услуги обществу были оказаны в 2004 году; обществом неправомерно применены вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 676 935 руб. по счетам-фактурам N 82, N 23 ООО "Урожай" и ООО "Плотиновское" в связи с отсутствием их в журнале учета счетов - фактур и прихода в карточке лицевого счета по счету 60; обществом неправомерно применены вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 474 213, 51 руб. по счетам-фактурам ООО "Валес" и в размере 683 852,82 руб. по счетам-фактурам ООО "Спецтехнология", арбитражным судом дана неправильная оценка представленным налоговым органом доказательствам, которыми подтверждается получение необоснованной налоговой выгоды обществом; обществом неправомерно применены вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 403 173, 58 руб. по ремонтным работам, выполненным самим обществом.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что судебные акты подлежат частичной отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки открытого акционерного общества "Каменский элеватор" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2006 по 31.12.2006, налоговым органом составлен акт от 06.03.2008 N АП-16-11 и вынесено решение от 31.03.2008 N РА-19-11. Согласно указанному решению обществу доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, соответствующие им пени, общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение налогового органа мотивированно тем, что при исчислении налога на прибыль обществом не учтены в доходах для целей налогообложения прибыли суммы субсидий в размере 999 123 руб.; обществом неправомерно включена в расходы остаточная стоимость жилого фонда в размере 808 552 руб., переданного безвозмездно; обществом неправомерно включены в расходы 2006 года затраты в размере 300 000 руб. по оплате аудиторских услуг, оказанных обществу в 2004 году; обществом неправомерно применены вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 676 935 руб. по счетам-фактурам N 82, N 23 ООО "Урожай" и ООО "Плотиновское" в связи с отсутствием их в журнале учета счетов - фактур и прихода в карточке лицевого счета по счету 60; обществом неправомерно применены вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 403 173,58 руб. по ремонтным работам, выполненным самим обществом; обществом неправомерно применены вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам - фактурам ООО "Валес", ООО "СпецТехнологии", получена необоснованная налоговая выгода.

Арбитражным судом признано недействительным решение налогового органа в связи с отсутствием оснований для включения в доходы общества бюджетной субсидии в размере 999 123 руб., в расходы - затрат по оплате аудиторских услуг, обоснованным включением в расходы остаточной стоимости жилого фонда; недоказанностью отсутствия реализации товаров (работ, услуг) поставщиками: ООО "Валес", ООО "СпецТехнологии" и наличием у общества реальных расходов по оплате товаров (работ, услуг) поставщикам; правомерным применением вычетов по строительно-монтажным работам и счетам - фактурам ООО "Урожай" и ООО "Плотиновское".

Арбитражным судом установлено, что обществу были предоставлены из федерального бюджета денежные средства в размере 999 123 руб. на покрытие затрат, связанных с уплатой процентов банку, в соответствии с Правилами предоставления в 2006 году из федерального бюджета субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями агропромышленного комплекса, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, организациями потребительской кооперации и агроснабженческими организациями в Российских кредитных организациях, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.02.2006 N 81.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражным судом сделан обоснованный вывод о том, что целевые бюджетные поступления в размере 999 123 руб. не должны учитываться при определении обществом налоговой базы по налогу на прибыль. Решение налогового органа в указанной части правомерно признано судом недействительным.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением указанных в статье 270 Кодекса.

Согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Арбитражным судом установлено, что обществом включена во внереализационные расходы остаточная стоимость жилого фонда в размере 808 552 руб., переданного обществом безвозмездно в порядке приватизации. На основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судом сделан вывод о правомерном включении вышеуказанных затрат в расходы при исчислении налога на прибыль.

Расходы, указанные в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут включаться во внереализационные расходы в силу указания пункта 1 статьи 252 Кодекса. Арбитражным судом не применен подлежащий применению пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем в указанной части вынесено необоснованное решение.

На основании части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные акты в указанной части подлежат отмене, дело передается на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункту 6.3.12 пункта 6 приказа об учетной политике общества, датой признания внереализационных и прочих расходов считается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для производства расчетов.

Арбитражным судом установлено, что обществом были получены в 2006 году документы для производства расчетов по аудиторским услугам. В связи с чем затраты по оплате аудиторских услуг в размере 300 000 руб. включены обществом в расходы 2006 года. В расходы 2004 года указанная сумма затрат обществом не включалась.

На основании норм пункта 7 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судом сделан обоснованный вывод о правомерном включении обществом в расходы 2006 года затрат по оплате аудиторских услуг.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Арбитражным судом установлено, что обществом представлены для подтверждения права на налоговые вычеты в размере 676 935 руб. по счетам-фактурам N 82, N 23 ООО "Урожай" и ООО "Плотиновское", документы, предусмотренные статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Оснований для отказа в применении обществом вычетов по вышеуказанным счетам - фактурам не имеется. Доводы кассационной жалобы о праве налогоплательщика на применение вычетов в том налоговом периоде, в котором внесены исправления в счета - фактуры, не соответствуют требованиям статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Арбитражным судом рассмотрены представленные сторонами по спору в материалы дела доказательства: счет - фактура, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, векселя, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц. На основании вышеуказанных доказательств арбитражным судом сделан вывод о недоказанности налоговым органом отсутствия реального приобретения товаров (работ, услуг) обществом у поставщиков: ООО "Валес", ООО "СпецТехнологии", а также отсутствия у общества фактических расходов по оплате приобретенных работ (товаров, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

Арбитражным судом дана оценка доводу налогового органа о том, что поставщики общества, по юридическому адресу не находятся. Указанные обстоятельства признаны судом недостаточными для установления факта отсутствия реальных операций по приобретению товаров обществом у ООО "Валес", ООО "СпецТехнологии". Арбитражным судом рассмотрены доводы налогового органа об отсутствии фактической оплаты поставщикам товаров (работ, услуг) обществом налога на добавленную стоимость в составе стоимости товаров (работ, услуг) в связи с передачей собственных векселей и отсутствием реальной оплаты этих векселей. Арбитражным судом установлен факт оплаты обществом собственных векселей денежными средствами и в связи с этим сделан обоснованный вывод о правомерном применении обществом налоговых вычетов.

На основании норм статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражным судом сделан обоснованный вывод о правомерном применении обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам - фактурам ООО "Валес", ООО "СпецТехнологии".

Согласно абзацу 3 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Согласно пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, указанных в абзаце 3 пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 Кодекса.

Арбитражным судом установлено, что факт осуществления строительно-монтажных работ и производственных затрат подтверждается счетами - фактурами, расходными накладными, актами на списание материалов.

В судебных актах отсутствуют ссылки на конкретные доказательства, подтверждающие выводы суда об осуществлении обществом строительно-монтажных работ, не опровергнуты доводы налогового органа о проведении ремонтных работ.

В соответствии с нормами пункта 5 статьи 172 Кодекса, судом не установлено исчисление и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость обществом с вышеуказанных работ при их выполнении в соответствии со статьей 173 Кодекса.

На основании норм части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, в указанной части судебные акты подлежат отмене, дело передается на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо рассмотреть спор в соответствии с требованиями арбитражно-процессуального законодательства, установить фактические обстоятельства дела, дать оценку доводам налогового органа об осуществлении обществом ремонтных работ со ссылками на представленные в материалы дела доказательства и установить право на применение обществом налоговых вычетов в соответствии с вышеуказанными нормами права.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 09.07.2008 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 22.09.2008 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-3659/2008 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Алтайскому краю от 31.03.2008: в части доначисления налога на прибыль по эпизоду включения обществом в расходы затрат в размере 808 552 руб., соответствующих пеней и штрафа; в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 403 173,58 руб., соответствующих пеней и штрафа. В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Алтайского края.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.