Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 февраля 2011 г. по делу N А27-5405/2009 (извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 22 февраля 2011 г.

Открытое акционерное общество "Объединенная угольная компания

"Южкузбассуголь" (далее - ОАО "ОУК "Южкузбассуголь", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам решения Арбитражного суда Кемеровской области от 30.06.2009 года по делу N А27-5405/2009-6 в части эпизода, связанного с доначислением Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области (далее - Инспекция, налоговый орган) налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2005-2006 годы работникам организации на сумму компенсационных выплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления соответствующей суммы пени и привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 03.08.2010 заявление ОАО "ОУК "Южкузбассуголь" удовлетворено и решение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.06.2009 года по делу N А27-5405/2009 отменено в части эпизода, связанного с доначислением НДФЛ за 2005-2006 годы работникам организации на сумму доплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления по данному эпизоду соответствующей суммы пени и привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 08.09.2010, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010, заявление Общества удовлетворено в части требований по эпизоду доначисления НДФЛ за 2005 - 2006 годы работникам организации на сумму доплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления по данному эпизоду соответствующей суммы пени и привлечения Общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ. Решение N 18 от 29.12.2008 Инспекции и решение N 124 от 17.03.2009 Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области в части доначисления НДФЛ за 2005 - 2006 годы работникам организации на сумму доплат за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, начисления по данному эпизоду соответствующей суммы пени и привлечения общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, признаны недействительными.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления Общества в связи с нарушением норм материального права.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения. С доводами кассационной жалобы не согласно в полном объеме.

Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии с положениями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителей сторон, считает судебные акты не подлежащими отмене.

Из материалов дела следует, что налоговым органом по итогам проведенной в отношении заявителя выездной налоговой проверки Обществу был доначислен НДФЛ за 2005 год в размере 4 585 540 руб.; за 2006 год в размере 10 229 446 руб., начислены соответствующие суммы пени и налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа.

Основанием доначисления налога, начисления соответствующих сумм пени и привлечения Общества к налоговой ответственности послужил вывод Инспекции, что налогоплательщик в нарушение пункта 3 статьи 217 и пункта 1 статьи 210 НК РФ не отнес к доходам и не включил в налоговую базу для исчисления НДФЛ суммы доплаты за нормативное время передвижения работников в шахте от ствола к месту работы и обратно.

Налоговый орган считает, что произведенные налогоплательщиком доплаты не могут рассматриваться как компенсационные и, как следствие, подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.

Несогласие с вышеназванным решением налогового органа послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Суды обеих инстанций, удовлетворяя при повторном рассмотрении дела требования Общества в указанной части, исходили из следующего.

В подпункте 3 статьи 217 НК РФ приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим.

В частности в абзаце 9 пункта 3 статьи 217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при исчислении налога на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

НК РФ не содержит определения "компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей", следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Исходя из статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно" (далее - Постановление от 15.05.1998 N 452) работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах (включая начальников участков), за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно установлена доплата.

Министерство труда Российской Федерации в письме от 20.07.1992 N 1498-ВК разъяснило, что выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно хотя и носят в конкретных производственных условиях постоянный характер, не являются выплатами за работу, а квалифицируются как компенсационные с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей.

Согласно постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 10280/09 от 12.01.2010 доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно носят компенсационный характер и в силу пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат включению в состав налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в размерах, установленных Постановлением от 15.05.1998 N 452.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает, что суды первой и апелляционной инстанций, исследовав все материалы дела, оценив их в совокупности, сделали обоснованный вывод о правомерном неотнесении Обществом к доходам и невключении в налоговую базу для исчисления НДФЛ сумм доплат за нормативное время передвижения работников в шахте от ствола к месту работы и обратно.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию Инспекции по делу, не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судами обстоятельств и материалов дела.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа считает, что выводы Арбитражного суда Кемеровской области и Седьмого арбитражного апелляционного суда подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую правовую оценку судов в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, судебными инстанциями применены нормы материального права, подлежащие применению, нарушений процессуального закона не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции в силу статьи 286, статьи 287 АПК РФ правовые основания для переоценки установленных судами обстоятельств и отмены вынесенных по делу судебных актов отсутствуют.

При данных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от Арбитражного суда Кемеровской области от 08.09.2010 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010 по делу N А27-5405/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.