Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 марта 2011 г. по делу N А27-9982/2010 (извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Обогатительная фабрика "Прокопьевскуголь" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 26.03.2010 N 11-70/20565 и решения от 26.03.2010 N 313.

Решением от 24.09.2010 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 03.12.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, просит решение и постановление отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Общество считает, что судами неправильно истолкован пункт 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); обязанность по декларированию по общеустановленной ставке экспортной отгрузки, по которой не представлен пакет документов, в силу прямого указания закона (пункт 9 статьи 167 НК РФ) возникла у общества в 4 квартале 2009 года; действия общества по недекларированию данных операций по реализации товаров в 3 квартале 2009 года не образуют состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ; сумма заниженного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по второму эпизоду не подтверждена.

Проверив в соответствии со статьями 286, 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов по настоящему делу, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что обществом 20.10.2009 подана налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2009 года с приложением комплекта документов в целях подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров.

По данной декларации налогоплательщик рассчитал сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет - 7 492 754 руб. Налоговая база по операциям реализации товара (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, составила 140 859 640 руб., а налоговые вычеты по операциям реализации товара (работ, услуг) с нулевой ставкой - 23 780 066 руб.

По результатам камеральной проверки 03.02.2010 составлен акт N 16-11-70/8882, на основании которого с учетом возражений налогоплательщика 26.03.2010 приняты два решения: N 11-70/20565 о привлечении к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ и N 313 об отказе в возмещении НДС в размере 16 287 312 руб.

Инспекцией установлено необоснованное применение налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации товаров в сумме 5 312 601 руб. и необоснованное применение налоговых вычетов по НДС в сумме 23 780 066 руб.

Решением Управления ФНС России по Кемеровской области от 15.06.2010 N 448 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение от 26.03.2010 N 11-70/20565 утверждено.

Основанием для доначисления обществу налога в сумме 956 568 руб. послужило то, что налогоплательщиком не подтверждена в установленный срок (180 (270) календарных дней) налоговая ставка 0 процентов при реализации товаров на экспорт в сумме 5 312 601 руб. по контракту от 17.12.2008 N МТ -PR/S S OMS S H/2009.

Обществом не представлены в установленный пунктом 9 статьи 165 НК РФ срок необходимые для подтверждения названной налоговой ставки выписки банка в доказательство получения выручки по экспортным операциям на названную сумму.

Оспаривая данные обстоятельства, заявитель указывает на представление выписок банка на суммы 100 000 долларов США и 120 000 долларов США при оформлении возражений на акт налоговой проверки от 03.02.2010 N 16-11-70/8882 (11.03.2010).

При этом кредитовые авизо с расшифровкой назначения платежей представлены только в Управление ФНС России по Кемеровской области при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика.

Отказывая в удовлетворении требований в этой части, суды согласились с позицией налогового органа.

Вывод судебных инстанций соответствует закону и материалам дела.

Согласно статье 165 НК РФ в перечень документов для реализации права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов входит выписка банка (копия выписок), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации определенного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Из изложенной нормы следует, что данные, содержащиеся в выписке, должны иметь отношение к определенному контракту и иностранному лицу. Такие данные должны быть раскрыты при представлении всего перечня документов.

В рассматриваемом случае выписки банка на поступление выручки в сумме 5 312 601 руб. в перечне документов не представлены, не представлены такие документы и в порядке статьи 88 НК РФ, поскольку собственно выписки банка от 21,23.01.2009 нельзя было отнести к проверяемым документам по определенному контракту и иностранному лицу, а кредитовые авизо с расшифровкой назначения платежа представлены только при рассмотрении апелляционной жалобы в июне 2010 года вышестоящим налоговым органом.

При таких обстоятельствах налоговый орган и суды пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для применения налоговой ставки 0 процентов по сумме 5 312 601 руб.

Довод общества об отсутствии обязанности представления декларации и документов в IV квартале 2009 года (пункт 9 статьи 167 НК РФ) судом не принимается, так как налогоплательщик не представил требуемых вышеназванных документов и в тот срок, который является надлежащим по его расчетам.

Оснований для принятия доводов кассационной жалобы в указанной части не имеется.

Другим основанием принятия решения N 11-70/201565 и решения N 313 послужил вывод налогового органа о необоснованном применении налоговых вычетов в размере 23 780 065 руб., в связи с чем начислен налог в сумме 7 492 754 руб.

Инспекцией установлено, что общество необоснованно (в нарушение абзаца 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ) рассчитало для налоговых вычетов пропорции по экспортным операциям в январе - апреле 2009 года.

По мнению инспекции, в силу пункта 10 статьи 165 НК РФ и учетной политики налогоплательщика при отгрузке товара на экспорт в январе - апреле 2009 года и определении суммы налога к вычету принимаются во внимание суммы (пропорции), которые относятся к этому же периоду, а не суммы мая, июня, августа 2009 года, принятые фактически обществом.

По мнению общества, допущенное нарушение не является существенным, а расчет недоимки - недостоверным.

Отказывая в удовлетворении требований в этой части, судебные инстанции согласились с позицией налогового органа.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций являются правильными.

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В учетной политике налогоплательщика предусмотрено (п. 2.4.), что к вычету принимаются суммы в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации продукции на экспорт.

Таким образом для вышеназванных целей имели значения суммы того же периода (январь - апрель 2009 года).

Налогоплательщиком применены налоговые вычеты в мае, июне, августе 2009 года, то есть в нарушение собственных правил, поэтому налоговый орган и судебные инстанции сделали правильный вывод о занижении НДС.

Довод общества о недостоверности суммы заниженного НДС по этой операции не заявлялся при рассмотрении возражений в инспекции, апелляционной жалобы в Управлении ФНС России по Кемеровской области, арбитражном суде и не подтвержден какими-либо расчетами.

В указанной части оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебных актов не имеется.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 24.09.2010 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 03.12.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-9982/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Обогатительная фабрика "Прокопьевскуголь" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.