Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23 декабря 2004 г. N А12-19033/04-с21 Кассационная жалоба ИМНС РФ по делу о признании недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку, как видно из представленных обществом документов, на приобретенном земельном участке расположены производственные, подсобные и служебные помещения, задействованные в производстве товара, который затем является предметом операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. При таких обстоятельствах оснований для отмены решения не имеется (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 23 декабря 2004 г. N А12-19033/04-с21
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Волгоградской области, г.Михайловка Волгоградской области,

на решение от 28.09.2004 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-19033/04-с21,

по заявлению открытого акционерного общества "Себряковский комбинат асбестоцементных изделий", г.Михайловка Волгоградской области к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Волгоградской области, г.Михайловка Волгоградской области о признании недействительным решения налогового органа,

установил:

Открытое акционерное общество "Себряковский комбинат асбестоцементных изделий" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Волгоградской области N 9/1 от 19.04.2004 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2398716 рублей, уплаченного при покупке в собственность земельного участка. Заявитель также просил возместить указанную сумму из бюджета.

Решением арбитражного суда от 21.09.2004 заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части отказа ОАО "Себряковский комбинат асбестоцементных изделий" в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2393930 рублей 16 копеек, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Волгоградской области просит решение суда в части удовлетворенных требований отменить, указывая, что заявитель мог и не приобретать земельный участок в собственность, а арендовать его, и поэтому уплаченный налог на добавленную стоимость включен в состав налоговых вычетов необоснованно.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как следует из материалов дела, 20.01.2004 открытое акционерное общество "Себряковский комбинат асбестоцементных изделий" представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 12 месяцев 2003 года. В ходе камеральной проверки по декларации ответчик пришел к выводу о необоснованности включения в состав налоговых вычетов налога на добавленную стоимость на сумму 2398716 рублей, уплаченного при приобретении земельного участка.

По результатам проверки вынесено решение N 9/1 от 19.04.2004 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности (в связи с наличием переплаты по налогам). При этом, налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость на сумму 2602138 рублей, в том числе 2398716 рублей по сделке, связанной с приобретением в собственность земельного участка.

Признавая данное решение недействительным, суд обоснованно исходил из следующего.

Судом установлено, что ОАО "СКАИ" на основании договора купли-продажи от 19.09.2003 N 01/1, заключенного с Волгоградским региональным отделением Российского фонда федерального имущества, приобрело в собственность земельный участок общей площадью 579400 кв.м, стоимость которого составила 14392296 рублей, включая налог на добавленную стоимость в сумме 2398716 рублей. Стоимость участка оплачена продавцу вместе с налогом на добавленную стоимость, при этом продавец в последствии оплатил в бюджет, полученный от заявителя налог на добавленную стоимость. Участок заявителем принят на учет в качестве основных средств.

Указанные обстоятельства ответчиком не оспаривались.

Согласно статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом положений названной статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимому имуществу.

В силу пункта 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации товаром для целей Налогового кодекса Российской Федерации признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях обложения налогом на добавленную стоимость не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Таким образом, из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что операция по реализации земельного участка как недвижимого имущества является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации содержится перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения). Операции по реализации земельных участков в этом перечне не названы, а следовательно, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

При таких обстоятельствах, по мнению суда, продавец земельного участка, реализованного обществу, обоснованно увеличил в договоре и счете-фактуре стоимость этого участка на сумму налога на добавленную стоимость, которая уплачена продавцу при осуществлении расчетов за земельный участок.

В соответствии со статьями 170, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная покупателем продавцу при осуществлении расчетов за товары (имущество), может быть отнесена на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) либо предъявлена к вычету.

Статьей 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 названной статьи суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из содержания пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что налог на добавленную стоимость, уплаченный покупателем продавцу при приобретении земельного участка для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, может быть отнесен на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, в таком случае налогоплательщиком должен применяться общий порядок возмещения налога на добавленную стоимость, установленный статьями 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Согласно статье 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, приведенными нормами Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика, в данном случае общества, применить налоговые вычеты, равные сумме налога на добавленную стоимость, уплаченной продавцу земельного участка в случае его приобретения для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Как видно из представленных обществом документов, на приобретенном земельном участке расположены производственные, подсобные и служебные помещения, задействованные в производстве товара, который затем является предметом операций облагаемых налогом на добавленную стоимость. При таких обстоятельствах оснований для отмены решения не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 28.09.2004 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-19033/04-с21 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.