Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30 ноября 2004 г. N А57-2133/04-17 Кассационная жалоба ИМНС РФ по делу о признании недействительным ненормативного акта налогового органа удовлетворена, поскольку в данном случае вычетам подлежат только те суммы налога, которые были уплачены по товарам, в дальнейшем реализованным на экспорт (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 30 ноября 2004 г. N А57-2133/04-17
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Саратовской области, г.Вольск Саратовской области,

на решение от 18.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 09.09.2004 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-2133/04-17,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вольское хлебоприемное предприятие", г.Вольск к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Саратовской области, г.Вольск Саратовской области о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Вольское хлебоприемное предприятие" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Саратовской области N 28 от 18.12.2003.

Решением суда первой инстанции от 18.06.2004 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 09.09.2004 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Саратовской области просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, в удовлетворении заявления отказать.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, приходит к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Вольское хлебоприемное предприятие" поставило на экспорт на Украину рожь группы А в количестве 1047,5 тонн на сумму 1885500 рублей, в связи с чем 19.09.2003 представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август 2003 года, предъявив к возмещению из бюджета 300067 рублей налога в качестве налоговых вычетов.

Решением налогового органа N 28 от 18.12.2003 в возмещении указанной суммы отказано со ссылкой на не доказанность факта уплаты налога одним из поставщиков - ООО "Трансгаз-Агро" и необоснованного включения в налоговые вычеты 33303,24 рублей налога, не относящегося к экспортной поставке.

Признавая данное решение недействительным, суды правомерно исходили из того, заявитель доказал обоснованность части своих требований.

Согласно статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение товаров, помещенных под режим экспорта, производится по ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза за пределы Российской Федерации и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с указанной нормой налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и нгиюговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции).

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Указанные документы обществом в налоговую инспекцию представлены. В материалах дела имеется выписка из лицевого счета налогоплательщика и платежные поручения, из которых следует, что выручка поступила за экспортированный товар и именно от того лица, который указан в контракте. Таким образом, вывод судов о наличии у предприятия права на применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость правомерен.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщикам товаров (работ, услуг) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Судами установлено, что налоговые вычеты произведены налогоплательщиком на основании счетов-фактур, форма и содержание которых соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, оплата товарно-материальных ценностей реально подтверждена соответствующими платежными документами, что не оспаривается самим налоговым органом.

Законом не предусмотрена обязанность налогоплательщика доказывать факт уплаты налога в бюджет поставщиками. В данном случае обязанность по доказыванию недобросовестности общества при исчислении и уплате налога в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налоговый орган, который таких доказательств не представил. Более того, заявитель с ООО "Трансгаз-Агро", которое не уплатило налог, в договорных отношениях не состоял, расчетов с ним не вел.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводами судов о том, что заявитель имеет право на налоговые вычеты на сумму 300067 рублей. Исходя из положений статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат только те суммы налога, которые были уплачены по товарам в дальнейшем реализованным на экспорт.

Согласно решению налогового органа, ООО "Вольское хлебоприемное предприятие" приобрело у ООО "Агро-групп" рожь в количестве 1049,8 тонн, а поставило на экспорт в количестве 1047,5 тонн, соответственно возмещению из бюджета подлежала сумма налога, исчисленная от количества зерна поставленного на экспорт, а не от количества зерна приобретенного у ООО "Агро-групп". Разница составила 209,18 рублей. В этой части судебные акты подлежат изменению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 18.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 09.09.2004 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-2133/04-17 изменить. ООО "Вольское хлебоприемное предприятие" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Саратовской области N 28 от 18.12.2003 в части отказа в возмещении из бюджета 209 рублей 18 копеек налога на добавленную стоимость отказать. В остальной части судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.