Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18 марта 2005 г. N А55-10367/04-31 Кассационная жалоба ИМНС РФ по делу о признании незаконным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку законодательство, регулирующее порядок вычетов по НДС, не содержит положений, определяющих, на каких счетах бухгалтерского учета должно учитываться оборудование, полученное в лизинг. Кроме того, закон не запрещает лицам, освобожденным от уплаты НДС, выставлять счета-фактуры, но возлагает на них обязанность по его уплате. Неисполнение лицом этой обязанности в данном случае не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов покупателю (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 18 марта 2005 г. N А55-10367/04-31
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, г.Тольятти,

на решение от 29.09.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.01.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-10367/04-31,

по заявлению закрытого акционерного общества "Стройснаб", г.Тольятти к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, г.Тольятти о признании незаконным решения налогового органа,

установил:

Закрытое акционерное общество "Стройснаб" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области от 22.03.03 N 08-20/380.

Решением арбитражного суда от 29.09.2004 заявление удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.01.2005 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, в удовлетворении заявления отказать.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной закрытым акционерным обществом "Стройснаб" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2003 года налоговый орган пришел к выводу, что общество неправомерно заявило налоговые вычеты в сумме 11625 рублей по лизинговым платежам и 16667 рублей по счет-фактуре N 151 от 30.03.2003, выставленной обществом с ограниченной ответственностью "Ником".

По результатам проверки принято решение N 08-20/380 от 22.03.03, которым налогоплательщику доначислено 28292 рублей налога.

Признавая данное решение недействительным, суды обоснованно исходили из следующего.

Закрытое акционерное общество "Стройснаб" (лизингополучатель) заключило договора финансового лизинга на приобретение и передачу в лизинг транспортного средства (N 018/ОД-2 от 17.03.03, N 056/ОД-2 от 20.06.03 с обществом с ограниченной ответственностью "СФГ-Лизинг" (лизингодатель) и ежемесячно производило лизинговые платежи на основании выставленных счетов-фактур N 363 от 20.10.03 на сумму 25605 рублей (налог на добавленную стоимость - 4267,50 рублей) и N 362 от 20.10.03 на сумму 44145 рублей (налог на добавленную стоимость - 7357,50 рублей). Указанные суммы налога на добавленную стоимость - 4267,50 рублей и 7357,50 рублей, всего 11625 рублей, были предъявлены заявителем к вычетам.

По мнению налогового органа, указанные суммы могут быть предъявлены к возмещению из бюджета только лишь после постановки на учет основных средств.

Данный довод нельзя признать основанным на законе.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товара (работ, услуг). Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товара (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В данном случае заявитель на основании договоров лизинга пользуется услугами финансовой аренды (лизинга), оплачивая лизинговые платежи, в состав которых включен налог на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, и уплаченные им при приобретении товара (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О финансовой аренде (лизинге)" лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе, приобретением предмета лизинга; договор лизинга-договор, в соответствии с которым, арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Согласно статье 28 Закона Российской Федерации "О финансовой аренде (лизинге)" в целях налогообложения прибыли, лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. В подпункте 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Из решения налогового органа следует, что заявитель отразил стоимость транспортных средств в бухгалтерском учете на забалансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то есть, принял его на учет. Таким образом, в рассматриваемом деле общество не нарушило положения пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок применения налоговых вычетов.

Довод налогового органа о том, что общество не приняло на учет приобретенное оборудование, поскольку в нарушение Инструкции по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), оно не отражено на счете 01 "Основные средства", является несостоятельным.

Согласно Инструкции счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Таким образом, имущество, полученное по договору лизинга, подлежит отражению на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Данный вывод подтверждается и пунктом 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 N 15 (в редакции от 23.01.2001).

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок вычетов по налогу на добавленную стоимость, не содержат положений, определяющих, на каких счетах бухгалтерского учета должно учитываться оборудование, полученное в лизинг.

Кроме того, статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации не связывает право на налоговые вычеты со счетом, на котором учтено полученное в лизинг имущество.

Судом установлен, материалами дела подтверждается и ответчиком не оспаривается факт внесения лизинговых платежей с учетом налога на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах, суды правильно признали, что заявитель имел право на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 11625 рублей, уплаченных в составе лизинговых платежей.

Другим основанием для непринятия налоговым органом налоговых вычетов в сумме 16667 рублей явился результат встречной проверки по обществу с ограниченной ответственностью "Ником", в результате которой было установлено, что общество в 2003 году применяло упрощенную систему налогообложения, поэтому не исчисляло и не уплачивало в бюджет налог на добавленную стоимость.

В материалах дела имеется договор подряда с обществом с ограниченной ответственностью "Ником" от 03.02.03, смета на текущий ремонт рулонных кровель, акт приема-сдачи выполненных работ, счет-фактура N 151 от 30.03.03 на сумму 1200000 рублей (налог на добавленную стоимость - 200000 рублей), платежные поручения N 185 от 09.10.03 и N 697 от 20.10.03 об уплате сумм за ремонт кровли (в том числе и налог на добавленную стоимость).

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: лицами, не являющимися налогоплательщиками или налогоплательщиками, освобожденными от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; налогоплательщиками при реализации товаров, операции по реализации которых, не подлежат налогообложению. Таким образом, закон не запрещает лицам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость, выставлять счета-фактуры с выделением сумм налога, но возлагает на них обязанность по его уплате. Неисполнение этим лицом обязанности по уплате налога в этом случае не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов покупателю.

Из счета-фактуры N 151 от 30.03.04, выставленной обществом с ограниченной ответственностью "Ником", видно, что налог на добавленную стоимость был выделен, сумма, указанная в счете-фактуре, включая налог на добавленную стоимость, была уплачена заявителем.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Следовательно, заявитель правомерно предъявил сумму налога на добавленную стоимость уплаченного обществом с ограниченной ответственностью "Ником" к вычету. При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 29.09.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.01.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-10367/04-31 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.