Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30 июня 2005 г. N А57-9174/2003-9 Кассационная жалоба ИМНС РФ по делу о признании частично недействительным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку векселя истца были полностью оплачены, и следовательно, суммы НДС по товарам, работам, услугам, оплаченным данными векселями, приняты к вычету из бюджета обоснованно (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 30 июня 2005 г. N А57-9174/2003-9
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области, г.Балаково Саратовской области,

на решение от 27.10.2004 г. Арбитражного суда Саратовской области и постановление апелляционной инстанции от 21.02.2005 г. того же суда по делу N А57-9174/2003-9,

по заявлению открытого акционерного общества "Целлофан", г.Балаково Саратовской области, к Межрайонной Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 по Саратовской области о признании частично недействительным решения,

установил:

Открытое акционерное общество "Целлофан" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 по Саратовской области N 890 от 31.07.2003 г. о привлечении к налоговой ответственности в части: начисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 631831 руб., по налогу на добавленную стоимость - 174 руб.; доначисления сумм налога на прибыль в размере 3159156 руб., дополнительных платежей от прибыли - 196674 руб., налога на добавленную стоимость - 671419 руб.; начисленных пеней по налогу на прибыль в сумме 941900 руб., по налогу на добавленную стоимость - 371286 руб.

Решением от 27.10.2004 г. арбитражный суд частично удовлетворил заявленные исковые требования. Решение налогового органа признано недействительным в части взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 517504,2 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 174 руб.; доначисления налога на прибыль в сумме 2587522 руб., дополнительных платежей - 160947 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 671419 руб.; начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 762379 руб., по налогу на добавленную стоимость - 371286 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.02.2005 г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятые по делу судебные акты отменить, в удовлетворении исковых требований ОАО "Целлофан" отказать в полном объеме, в связи с нарушением судом норм материального права.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Из материалов дела усматривается, что в ходе проведения комплексной выездной налоговой проверки ОАО "Целлофан" Межрайонной Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам N 2 по Саратовской области 31.07.2003 г. вынесено решение N 890 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога на прибыль в размере 635944 руб., налога на добавленную стоимость - 699170 руб.; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредоставление в установленный срок документов в количестве 60 штук в виде штрафа в сумме 3000 руб. Данным решением обществу предложено уплатить налог на прибыль - 3262658 руб., дополнительные платежи - 196674 руб., налог на добавленную стоимость - 671419 руб., а также начисленные пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 1024635 руб., налога на добавленную стоимость - 388142 руб.

Не согласившись частично с принятым решением налоговой инспекции, ОАО "Целлофан" обратилось с исковым заявлением в суд.

Судебная коллегия считает, что суды первой и апелляционной инстанции полно, в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, исследовали все обстоятельства дела и сделали обоснованный вывод о признании частично недействительным обжалуемого решения налогового органа.

ОАО "Целлофан" в 1999 году от ОАО "Балаковские волокна" по договору N 5 от 20.08.1999 г. получило капитализированные средства в неденежной форме для обеспечения в будущем повременных платежей гражданам за причинение вреда, причиненного здоровью работникам, в общей сумме 10070130 руб. По сентябрь 2001 г. ОАО "Целлофан" произвело выплаты денежных средств по указанному договору на общую сумму 685286 руб. В сентябре 2001 года дела по ежемесячным выплатам потерпевшим от несчастных случаев были переданы в Саратовское территориальное отделение Фонда социального страхования по письменному согласию самих потерпевших на основании личных заявлений. Остаток суммы неиспользованных капитализированных средств составил 9384844 руб. С октября 2001 года данная сумма не списывалась с баланса и числилась у предприятия на счете 86 по новому Плану счетов.

По заключению исследования независимого оценщика ООО "Поволжский оценщик", рыночная стоимость акций, полученных ОАО "Целлофан" под капитализированные платежи пострадавшим, составила на октябрь 2001 года сумму 1633240 руб.

Данный документ не был оспорен налоговым органом в суде, более того, он исследовался экспертами в ходе судебно-бухгалтерской экспертизы. Отсутствие соответствующих проводок по проведенной переоценке ценных бумаг в бухучете ОАО "Целлофан" на период проведения выездной налоговой проверки не исключает возможности отражения указанной операции в виде исправительных проводок в настоящее время.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что налогообложению по налогу на прибыль за безвозмездно полученные активы от ОАО "БХВ" подлежит сумма 1633240 руб. (рыночная стоимость акций).

Несостоятельным является довод налоговой инспекции, что банковские векселя "по предъявлении" относятся к категории долгосрочных финансовых вложений.

В проверяемый период ОАО "Целлофан" использовал банковские кредиты на приобретение ценных бумаг. Данные кредиты были использованы на приобретение банковских векселей "по предъявлении", которые в день их приобретения были переданы поставщикам в качестве средства платежа при расчетах за поставленные товарно-материальные ценности и услуги производственного характера.

Арбитражный суд пришел к выводу, что ОАО "Целлофан" обосновано учло данные затраты в качестве краткосрочных финансовых вложений.

Согласно пункту 34 "Положения о простом и переводном векселе", утвержденного Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 г. N 104/1341, вексель сроком "по предъявлении" оплачивается в тот момент, когда векселедержатель предъявляет его должнику. При этом вексель надо предъявить в течение одного года с того дня, когда его выписали. Срок в один год является пресекательным, поэтому векселя должны быть предъявлены к платежу в течение не более одного года со дня их составления.

Все приобретенные векселя являлись простыми беспроцентными ценными бумагами, по которым не предполагалось получение дохода. Заявителем все векселя были в тот же день использованы как средство платежа в расчетах с поставщиками, а не как средство извлечения дохода по ним в течение длительного срока (более одного года).

Таким образом, затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением векселей, были правомерно учтены обществом в полной сумме в составе себестоимости при налогообложении прибыли.

Признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость, суды правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.1991 г. N 1992-1 при использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей, суммы - налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами. Данная норма Закона подлежала применению в случае использования в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) собственных векселей (т.е. векселей, эмитированных самим покупателем товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 172 главы 21 Налогового кодекса РФ (утвержденной Федеральным Законом от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ, с последующими изменениями и дополнениями) при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг) и подлежащие вычету из бюджета, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты, т.е. исходя из стоимости переданных векселей.

В рассматриваемой ситуации в расчетах с поставщиками ОАО "Целлофан" использовались векселя третьих лиц (эмитент ОАО "СаратовХимРесурс"). Данные векселя были оплачены ОАО "Целлофан" посредством взаимозачета за переданные акции, что подтверждается Передаточным распоряжением от 01.12.2000 г. и Актом приема-передачи векселей от 18.12.2000 г. между ОАО "Целлофан" и ЗАО "Фондовое объединение региональных трансфертных агентств". Поскольку данные векселя были переданы ОАО "Целлофан" в счет расчетов за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) по Актам приема-передачи векселей от 19.12.2000 г. N 74 и Актам взаимозачетов за декабрь 2000 г. и январь 2001 г. между ОАО "Комплекс инженерно-технического обеспечения Балаковское химволокно" и ОАО "Целлофан", суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного по данным товарам (работам, услугам) подлежали вычету из бюджета в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, данные векселя ОАО "Целлофан" были полностью оплачены, и следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, оплаченным данными векселями, приняты к вычету из бюджета обоснованно.

Всем перечисленным доводам налоговой инспекции суды первой и апелляционной инстанции дали надлежащую оценку и они правомерно признаны не соответствующими нормам налогового законодательства.

При изложенных обстоятельствах, оснований для отмены принятых по делу судебных актов у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 частью 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд кассационной инстанции постановил:

Решение от 27.10.2004 г. и постановление апелляционной инстанции от 21.02.2005 г. Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-9174/2003-9 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.