Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 6 февраля 2007 г. N А12-11399/06-с33 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании недействительными решения и бездействия налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку налогоплательщик правомерно применил налоговый вычет по НДС с момента начисления амортизации, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором спорный объект был введен в эксплуатацию (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 6 февраля 2007 г. N А12-11399/06-с33
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району города Волгограда,

на решение от 22.08.2006 и постановление апелляционной инстанции от 01.11.2006 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-11399/06-с33,

по заявлению закрытого акционерного общества "Для Вас-Опт"", город Волгоград к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району города Волгограда о признании незаконным решения и бездействия налогового органа,

установил:

Закрытое акционерное общество "Для Вас-Опт", город Волгоград обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району города Волгограда о признании недействительным ее решения от 14.03.2006 N 13-28/110/20, обязании налогового органа возместить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 62862560 рублей, взыскать проценты в размере 1467367,15 рублей за несвоевременное возмещение НДС, судебные расходы в размере 118500 рублей.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 22.08.2006 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа и обязании последнего возместить заявителю 58968736 рублей НДС. В остальной части требований истцу отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 01.11.2006 решение арбитражного суда оставлено без изменения.

Инспекция ФНС Российской Федерации по Центральному району города Волгограда не согласна с принятыми судебными актами в части удовлетворения требований заявителя и обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их в обжалуемой части отменить, в удовлетворении заявления истцу отказать, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального и процессуального права.

До принятия постановления по кассационной жалобе в судебном заседании был объявлен перерыв до 10 часов 06.02.2007.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон в судебном заседании, судебная коллегия считает решение арбитражного суда и постановление апелляционной инстанции подлежащими оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судами, 20.12.2005 закрытое акционерное общество "Для Вас-Опт" представило в Инспекцию ФНС Российской Федерации по Центральному району города Волгограда налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2005 года.

В указанной декларации по строке 313 пункта 7 раздела 2.1 отражены налоговые вычеты в сумме 58968736 рублей по основным средствам, завершенным строительством, а именно: здания по адресу: город Волгоград, ул.Краснознаменская, 9.

По результатам проверки представленной декларации налоговым органом вынесено решение от 14.03.2006 N 13-28/110/20 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговым органом сделан вывод об отсутствии у ООО "Для Вас-Опт" права на налоговый вычет по НДС в размере 58968736 рублей в связи с отсутствием первичных документов о вводе объекта капитального строительства в эксплуатацию, а также не подтверждением факта направления документов на государственную регистрацию права собственности, с которыми налоговое законодательство связывает включение объекта завершенного капитального строительства в соответствующую амортизационную группу, начисление амортизации и применение вычетов по НДС по указанным объектам.

Названным решением заявителю предложено перечислить в срок, установленный в требовании об уплате налога, сумму неуплаченного налога за ноябрь 2005 года в размере 37440 рублей.

Судебная коллегия считает, что суды правомерно удовлетворили заявленные истцом требования в части, касающейся налоговых вычетов по НДС в сумме 58968736 рублей.

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В силу пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанные в абзаце первом пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В соответствии с Методическими указаниями, по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый инвентарный объект.

Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, по мере постановки на бухгалтерский учет.

Как установлено судами, Постановлением Администрации города Волгограда "О разрешении на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию" N 1302 от 20.07.2005 обществу с ограниченной ответственностью "Для Вас-Опт" разрешен ввод в эксплуатацию первого этапа реконструкции недостроенного здания ресторана по адресу: город Волгоград, ул.Краснознаменская, 9 под торгово-досуговый комплекс, общей площадью 17118,9 квадратных метров и выдано разрешение N 34-004-12-00000-05 на ввод в эксплуатацию указанного объекта капитального строительства.

Факт ввода в эксплуатацию объекта, завершенного капитальным строительством, подтверждается представленными налогоплательщиком актом приема законченного строительством объекта по форме N КС-11 от 31.05.2005, актом о приеме-передаче здания (сооружения) по форме ОС-1а от 01.10.2005. В последующем заявителем произведена государственная регистрация права собственности на указанный объект капитального строительства.

Налогоплательщиком также были выполнены общие условия, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, для применения налоговых вычетов: работы, выполненные строительной организацией, оплачены с учетом НДС, объект недвижимости принят к бухгалтерскому учету, используется в деятельности, облагаемой НДС, представлены надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

Суды правомерно не приняли довод налогового органа о том, что право на вычет возникает у налогоплательщика с момента, предусмотренного пунктом 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав собственности на объект завершенного капитального строительства.

Положения статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации не связывают право на применение налогового вычета с моментом государственной регистрации права собственности либо иного права, установленного законодательством, не относящимся к законодательству о налогах и сборах.

Более того, согласно пункту 52 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Таким образом, судами сделан правильный вывод о том, что налогоплательщик правомерно применил налоговый вычет по НДС с момента начисления амортизации, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором спорный объект был введен в эксплуатацию.

Согласно статье 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2005 года заявителем отражены налоговые вычеты в сумме 58968736 рублей. В исковых требованиях общество с ограниченной ответственностью "Для Вас-Опт" просило обязать налоговый орган возместить налог на добавленную стоимость в размере 62862560 рублей. Учитывая, что данная сумма налоговых вычетов по НДС заявителем в указанном налоговом периоде не задекларирована, материалами дела не подтверждена, суд обоснованно удовлетворил заявленные требования в части суммы 58968736 рублей.

В части, отказанной в иске, судебные акты сторонами не оспариваются.

С учетом вышеизложенного судебная коллегия не усматривает правовых оснований к отмене принятых судебных актов. Они соответствуют нормам права и материалам дела, в связи с чем подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

Решение от 22.08.2006 и постановление апелляционной инстанции от 01.11.2006 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-11399/06-с33 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.