Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29 сентября 2008 г. N А72-1995/08 Судами правомерно установлено, что в рассматриваемом периоде применение налогового вычета не было однозначно связано с наличием платежных поручений на перечисление сумм налога при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований. Счета-фактуры, акт взаимозачета, на основании которых налогоплательщик предъявил НДС к вычету, в налоговый орган были представлены. Следовательно, отказ налогового органа в применении налогового вычета, обусловленный отсутствием платежных поручений на оплату сумм налога, правомерно признан незаконным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 29 сентября 2008 г. N А72-1995/08
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области, Ишеевка, Ульяновский район, Ульяновская область,

на решение от 15.05.2008 Арбитражного суда Ульяновской области по делу N А72-1995/08,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СимСтек", р.п. Красный Гуляй Ульяновской области, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области, Ишеевка, Ульяновский район, Ульяновская область, о признании частично незаконным решения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "СимСтек" (далее общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (далее налоговый орган) N 16-13-10/15дсп от 18.02.2008 "О привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 221946 руб., пени - 15633,88 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 44389,2 руб.

Решением от 15.05.2008 заявление общества удовлетворено.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения не проверялись.

Налоговый орган, обжалуя решение в кассационном порядке, просит его отменить как принятое с нарушением норм материального права п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании 25.09.2008 в порядке статьи 163 Арбитражного кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 29.09.2008 до 10 часов 05 минут.

Проверив законность обжалуемого решения в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на прибыль, налога на имущество, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, земельного налога, транспортного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.08.2004 по 30.06.2007, налога на доходы физических лиц за период с 01.08.2004 по 20.09.2007, на основании поручения N 466 от 02.11.2007 полноты оприходования выручки с применением ККТ за период с 01.08.2004 по 30.06.2007., по итогам которой составлен акт N 16-13-10/3ДСП от 15.01.2008 и принято решение N 16-13-10/15дсп от 18.02.2008 "О привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20%: ЕСН - 269,4 руб., НДС - 44389,2 руб.; по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ в виде штрафа в размере 20% - 2084,2 руб.; налогоплательщику доначислены: ЕСН - 5962 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 221946 руб., пени за неуплату: ЕСН - 813,09 руб., НДС - 15633,88 руб.; предложено, в том числе, уплатить недоимку, штрафы, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Согласно статьям 69, 70 НК РФ налоговым органом налогоплательщику было направлено требование N 752 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 06.03.2008 с предложением добровольной уплаты доначисленной оспариваемым решением суммы налогов - 238563 руб., пени - 16574,94 руб., штрафов - 46789,6 руб. в срок до 22.03.2008, которое не оплачено налогоплательщиком до настоящего времени.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 221946 руб., пени - 15633,88 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 44389,2 руб., налогоплательщик обжаловал его в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Налогоплательщик в силу статьи 143 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса РФ, на налоговые вычеты.

Вычетам, в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового Кодекса РФ, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Федеральным законом N 119-ФЗ от 22.07.2005 в пункт 4 статьи 168 НК РФ, регламентирующей порядок предъявления сумм налога продавцом покупателю, введена норма (абз. 2), согласно которой сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Вычет НДС в указанных ситуациях производится в особом порядке, на основании п. 2 ст. 172 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, передаваемого в счет оплаты.

Положения абзаца 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007, однако статья 172 НК РФ до 01.01.2008 (согласно Федерального закона N 255-ФЗ от 04.11.2007) не содержала положений, свидетельствующих о том, что при неуплате предъявленной к вычету суммы НДС платежным поручением покупатель лишается права на вычет.

В Постановлении от 20.02.2001 N 3-П Конституционный суд Российской Федерации указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога (п. 3 Постановления). В Определении от 08.04.2004 N 168-О Конституционный суд Российской Федерации указал, что абзац 1 пункта 2 статьи 172 НК РФ, говоря о принятии к вычету "фактически уплаченных" сумм налога, определяет лишь стоимостные характеристики налогового вычета и не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы как таковые могут быть признаны налоговым вычетом.

Таким образом, в рассматриваемом периоде применение налогового вычета не было однозначно связано с наличием платежных поручений на перечисление сумм налога при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований.

В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

С учетом изложенного, отказ налогового органа в применении налогового вычета, обусловленный отсутствием платежных поручений на оплату сумм налога, правомерно признан незаконным.

Практика разрешения аналогичных спорных ситуаций, связанных с применением в 2007 году пункта 2 статьи 172 НК РФ изложена в постановлениях ФАС Уральского округа от 25.04.2008 N Ф09-2817/08-С2, от 07.07.2008 N Ф09-4712/08-С2, от 24.07.2008 N Ф09-5201/08-С2, ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 N А65-15209/2007, от 15.08.2008 N А57-2497/07.Статья 21 Налогового кодекса Российской Федерации содержит право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Судом первой инстанции установлено, что на момент проведения выездной налоговой проверки спорные счета-фактуры: N 00000001 от 29.06.2007, N 00095 от 30.06.2007, N 00096 от 30.06.2007, акт взаимозачета от 30.06.2007, на основании которых налогоплательщик предъявил НДС к вычету за 2 квартал 2007 года, в налоговый орган представлены.

С учетом статей 88, 171, 172, 176 НК РФ документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, в том числе подтверждающие налоговые вычеты, подлежат представлению в налоговый орган вместе с налоговой декларацией, как документы, на основании которых проводится проверка, и непредставление в налоговый орган указанных документов не лишает налоговый орган возможности провести их проверку в ходе судебного разбирательства.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, не полны, не достоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, требования общества о признании незаконным решения налогового органа правомерно удовлетворены судом первой инстанции, оснований для отмены обжалуемого решения не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение арбитражного суда Ульяновской области от 15.05.2008 по делу N А72-1995/08 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.