Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 января 2009 г. N А55-5924/2008 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании недействительными ненормативных актов налогового органа оставлена без удовлетворения, так как переплата по налогам истца не была отражена из-за неправомерных действий налогового органа, незаконно отказавшего в возмещении НДС, что было подтверждено судебным актом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 22 января 2009 г. N А55-5924/2008
(извлечение)

резолютивная часть постановления объявлена - 20 января 2009 года

полный текст постановления изготовлен - 22 января 2009 года

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Самарской области, г. Тольятти,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 08.08.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2008 по делу N А55-5924/2008,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Глобал Логистик", г. Тольятти, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Самарской области о признании недействительными ее решений от 21.01.2008 N 03-04/Э457, от 21.01.2008 N 03-04/Э458, от 21.01.2008 N 03-04/Э459, от 21.01.2008 N 03-04/460,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Глобал Логистик" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Самарской области о признании недействительными ее решений от 21.01.2008 N 03-04/Э457, от 21.01.2008 N 03-04/Э458, от 21.01.2008 N 03-04/Э459, от 21.01.2008 N 03-04/460.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 08.08.2008, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2008, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований Общества, мотивируя это нарушением судами норм материального права.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителя ответчика, судебная коллегия не находит правовых основании для ее удовлетворения.

Как усматривается из материалов дела, решением налогового органа от 21.01.2008 N 03-04/Э/457 по результатам акта камеральной налоговой проверки от 13.12.2007 N 457 представленной 22.10.2007 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года в сумме 427241 рубль, ООО "Глобал Логистик" привлечено к налоговой ответственности по основаниям п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 39827,60 рублей.

Решением налогового органа от 21.01.2008 N 03-04/Э/458 по результатам акта камеральной налоговой проверки от 13.12.2007 N 458 представленной 22.09.2007 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года в сумме 196735 рублей, ООО "Глобал Логистик" привлечено к налоговой ответственности по основаниям п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 39347 рублей.

Решением налогового органа от 21.01.2008 N 03-04/Э/459 по результатам акта камеральной налоговой проверки от 13.12.2007 N 459 представленной 20.09.2007 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года в сумме 32567 рублей, ООО "Глобал Логистик" привлечено к налоговой ответственности по основаниям п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 6513,40 рублей.

Решением налогового органа от 21.01.2008 N 03-04/Э/460 по результатам акта камеральной налоговой проверки от 13.12.2007 N 460 представленной 20.09.2007 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 года в сумме 6519 рублей, ООО "Глобал Логистик" привлечено к налоговой ответственности по основаниям п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 1303,80 рублей.

Основанием для принятия налоговым органом оспариваемых решений послужил его вывод о том, что на момент представления уточненных налоговых деклараций на лицевом счете Общества переплата не установлена, оплата дополнительно исчисленного налога не произведена.

Коллегия выводы судов об удовлетворении заявленных требований находит правильными.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Согласно п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи уточненной налоговой декларации, налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей суммы пени.

Из оспариваемых решений налогового органа следует, что в нарушение п. 4 ст. 81 НК РФ Обществом не была исполнена обязанность по уплате НДС и соответствующих сумм пени по уточненным декларациям за октябрь-декабрь 2006 года, что влечет за собой ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 122 НК РФ за не полную уплату сумм НДС.

Установлено, что Обществом при подаче 20.09.2007 уточненных налоговых деклараций по НДС за октябрь-декабрь 2006 года (с доначислением по ним налога в сумме 235821 руб.), в тот же день 20.09.2007 перечислен в бюджет НДС в сумме 227000 руб.

Обществом доначисленный по уточненной декларации за декабрь 2006 года, представленной 22.10.2007 налог в сумме 8821 рубль не был оплачен в связи с наличием переплаты в сумме 1102179 руб., которая образовалась при подаче декларации по НДС по ставке 0% за февраль 2007 года. Решениями налогового органа от 24.07.2007 N 03-14/Э/149-1 и N 03-14/Э/149 было отказано тогда Обществу в возмещении сумм НДС.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 06.02.2008 по делу N А55-15583/2007 указанные решения налогового органа признаны недействительными.

В настоящее время решение суда исполнено, по лицевому счету Общества отражена переплата в указанной сумме.

Судами сделаны правильные выводы, что переплата не была отражена из-за неправомерных действий налогового органа, незаконно отказавшего в возмещении НДС, что было подтверждено судебным актом. В случае принятия сумм НДС по налоговой декларации по ставке 0% за февраль 2007 года, у Общества отсутствовала обязанность уплатить доначисленные суммы налога и пени по уточненным декларациям.

Доводы налогового органа о том, что переплата по налогу появилась у Общества не с момента, когда истек срок на проверку и вынесения решения по налоговой декларации по НДС по ставке 0%, а с момента вступления в законную силу решения суда по делу N А55-15583/2007, поэтому Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ, - судами отклонены обоснованно.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета возникает с момента окончания налоговой проверки и вынесения решения, а не с момента вступления в законную силу судебного акта. На момент подачи уточненных налоговых деклараций у Общества имелась переплата в сумме 1102179 рублей, которая перекрывала доначисленные по уточненным декларациям суммы НДС. Часть доначисленных сумм была оплачена Обществом непосредственным перечислением денежных средств до момента подачи деклараций.

В нарушение ст. 65 АПК РФ налоговым органом не были представлены доказательства, опровергающие данные выводы.

При таких обстоятельствах коллегия судебные акты находит законными и обоснованными.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 08.08.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2008 по делу N А55-5924/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.