Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16 июня 2009 г. N А55-17805/2008 Кассационная жалоба по делу о признании незаконным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм НДС, то есть если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 16 июня 2009 г. N А55-17805/2008
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 9 июня 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 июня 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара и общества с ограниченной ответственностью "Самарский мукомольный завод", г. Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 20.02.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 по делу N А55-17805/2008,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Самарский мукомольный завод", г. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара, о признании незаконным решений,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Самарский мукомольный завод" (далее - ООО "Самарский мукомольный завод", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, принятых Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция), а именно:

- решения от 14.10.2008 N 6570 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), взыскан налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1592171 руб., предложено уплатить недоимку по НДС за 1 квартал 2008 года в размере 1592171 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- решения от 14.10.2008 N 704 об отказе в возмещении НДС в сумме 5235885 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 20.02.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны незаконными как несоответствующее НК РФ:

- решение налогового органа от 14.10.2008 N 6570 в части взыскания с общества НДС за 1 квартал 2008 года в размере 1592171 руб., предложения уплатить недоимку по НДС за 1 квартал 2008 года в размере 1592171 руб. и внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- решение налогового органа от 14.10.2008 N 704 в части отказа в возмещении НДС в сумме 4067452 руб. 68 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество ссылается на нарушение норм материального права. Просит отменить судебные акты в части отказа в требованиях о признании незаконным решения налогового органа от 14.10.2008 N 704 в части отказа в возмещении НДС из бюджета в сумме 1168432 руб. 32 коп. и решения налогового органа от 14.10.2008 N 6570 в части принятия к вычету НДС в размере 1168432 руб. 32 коп. по счету-фактуре от 24.11.2006 N 8, принять новый судебный акт.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты в части признания незаконными решения налогового органа от 14.10.2008 N 6570 в части взыскания суммы неуплаченного НДС за 1 квартал 2008 года в размере 1412480 руб. и решения налогового органа от 14.10.2008 N 704 в части отказа в возмещении НДС в сумме 4067452 руб. 68 коп., принять новый судебный акт: отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований в указанной части. При этом налоговый орган исходит из нарушения норм материального права и необоснованности выводов судов.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты в обжалуемой Обществом части без изменения, кассационную жалобу Общества - без удовлетворения.

Отзыв на кассационную жалобу инспекции Обществом не представлен.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационных жалоб по основаниям, приведенным в них.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационных жалоб не находит.

Материалами дела подтверждается, судами установлено, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой сумма налога к возмещению составила 5235885 руб., налоговая база определена в размере 117701752 руб., НДС - 11586858 руб., а общая сумма налоговых вычетов отражена в размере 16822743 руб., налоговый орган определил налоговые вычеты в размере 9994687 руб., установив завышение заявленных налоговых вычетов на сумму 6828056 руб.

В пункте 1 решения от 14.10.2008 N 6570 налоговый орган пришел к выводу о неправомерном предъявлении к вычету суммы НДС в размере 5296783 руб. по счетам-фактурам "Вефольд Бизнес. Корп." - N 1 от 30.11.2006, N 2 от 31.12.2006, N 1 от 31.01.2007, N 2 от 28.02.2007, N 3 от 31.30.2007, N 4 от 30.04.2007, N 10 от 31.10.2007, N 11 от 30.11.2007; по счетам-фактурам ООО "Перспектива" - N 39 от 22.09.2007, N 40 от 22.09.2007, N 8 от 24.11.2006, не относящимся к проверяемому периоду.

По мнению налогового органа, налоговые вычеты по указанным выше счетам-фактурам должны приниматься в том налоговом периоде, к которым относятся счета-фактуры, путем представления уточненных налоговых деклараций и внесения изменений в книгу покупок за тот налоговый период, в котором должны быть зарегистрированы такие счета-фактуры. Заявитель при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, в том числе и о налоговых вычетах, на основании статьи 81 НК РФ должен подать корректирующие налоговые декларации за те налоговые периоды, в которых налоговый вычет отражен не в полном объеме. Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС ограничено рамками соответствующего налогового периода. Товар оприходован в периодах, не относящихся к проверяемому. Доказательства получения счетов-фактур в 1 квартале 2008 года Общество не представило.

Обществом в материалы дела представлена книга покупок за 1 квартал 2008 года, журнал учета полученных счетов-фактур, журнал учета входящей корреспонденции, которыми подтверждается факт получения и учета счетов-фактур компании "Вефольд Бизнес. Корп." и ООО "Перспектива".

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 166 НК РФ налоговые вычеты.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду статья 171 Налогового кодекса РФ

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Суммы налога подлежат вычетам при наличии соответствующих первичных документов.

Поэтому одним из необходимых условий для применения налоговых вычетов является наличие счета-фактуры.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Пунктом 8 названных Правил (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 N 283) предусматривается, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

При этом, как следует из содержания положений статей 169, 172 НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС налогоплательщиком могут быть приняты к вычету и зарегистрированы в книге покупок только оригиналы счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).

В случае отсутствия счета-фактуры покупатель не может отражать суммы приобретенных товаров (работ, услуг) с выделением НДС в книге покупок и учитывать при составлении налоговой декларации по НДС. После получения оригинала такой счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом сумм налога в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактура будет получен покупателем.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, суды сделали обоснованный вывод о том, что Общество правомерно предъявило к вычету суммы НДС в размере 5296783 руб. в налоговой декларации за 1 квартал 2008 года после получения им надлежаще оформленных продавцами оригиналов счетов-фактур.

Ссылка налогового органа на положения статьи 81 НК РФ судами правомерно отклонена, поскольку не отражение заявленной за период сентября 2006 года суммы налоговых вычетов в ранее поданных налоговых декларациях произошло вследствие отсутствия у налогоплательщика счетов-фактур, то есть права на налоговый вычет в соответствующем налоговом периоде, а не в результате наличия в указанных декларациях недостоверных сведений или ошибок.

Как указано в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.08.2008 N 10284/08 об отказе в передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дела N А55-18076/2007 Арбитражного суда Самарской области для пересмотра в порядке надзора оспариваемых по делу судебных актов, вычет уплаченного налога в более поздний срок после получения всех необходимых документов не влечет за собой недоплату налога, а, следовательно, не дает оснований для его доначисления и взыскания пени и штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит требований о том, что сумма налога может приниматься к вычету только в периоде реализации товара, и не может быть принята к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог.

Нецелесообразность перенесения показателей сумм налоговых вычетов из декларации за один период в декларацию за другой период сама по себе не может являться основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду.

Соответствующая правовая позиция изложена и в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.08.2008 N 9726/08; постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2008 N 14309/07.

Как правомерно указано судами, отсутствие почтовых конвертов, подтверждающих получение счетов-фактур в 1 квартале 2008 года, не может свидетельствовать о неполучении счетов-фактур в проверяемом периоде, поскольку факт получения счетов-фактур подтверждается журналом учета входящей корреспонденции.

Кроме этого, судами установлено, что в ходе проверки налоговый орган не представил каких-либо данных, позволяющих опровергнуть доводы общества о фактическом получении спорных счетов-фактур в ином налоговом периоде, а также подтверждающих недостоверность внесенной записи в журнал учета входящей корреспонденции.

В пункте 2 решения N 6570 от 14.10.2008 налоговый орган указал на неправомерность налогового вычета в размере 955551 руб., заявленного по счетам-фактурам N 1 от 30.11.2006, N 2 от 31.12.2006, N 1 от 31.01.2007, N 2 от 28.02.2007, N 3 от 31.30.2007, N 4 от 30.04.2007 несуществующей организации, не являющейся плательщиком НДС; не представление доказательств фактического перечисления денежных средств иностранной организации за оказанные услуги, с которым пункт 4 статьи 174 НК РФ связывает момент возникновения обязанности налогового агента произвести уплату НДС в бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Уплата налога, исчисленного по основаниям и в порядке, установленным статьей 161 НК РФ, производится налоговыми агентами по месту своего нахождения одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Нормы пункта 4 статьи 174 НК РФ, предусматривающие обязанность налогового агента произвести уплату НДС по операциям иностранной организации, осуществляемым на территории Российской Федерации и признаваемым объектом налогообложения, одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств такой организации, направлены на соблюдение баланса частных и публичных интересов и обеспечение поступления НДС по указанным операциям в бюджет.

При этом статьей 174 НК РФ предусмотрено, что банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Уплата НДС налоговым агентом по операциям, указанным в пункте 1 статьи 161 НК РФ, должна быть осуществлена за счет дохода налогоплательщика - иностранной организации ранее или одновременно с перечислением денежных средств на расчетные счета указанной организации.

Судами установлено, не отрицалось налоговым органом, что ООО "Самарский мукомольный завод" отразило НДС, уплаченный в качестве налогового агента, в принятых налоговым органом декларациях по НДС за периоды, когда компания "Вефольд Бизнес. Корп" не была зарегистрирована на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 171 НК РФ налоговые агенты имеют право на вычет уплаченных сумм НДС. Право на налоговый вычет возникает у налоговых агентов - покупателей при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, при соблюдении следующих условий: налоговый агент должен состоять на учете в налоговых органах и исполнять обязанности НДС; при приобретении товаров (работ, услуг) покупатель - налоговый агент удержал уплатил в бюджет налог из доходов налогоплательщика; товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ. В соответствии с этой нормой налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Таким образом, в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся не только на основании счетов-фактур, но и на основании иных документов в случаях, предусмотренных подпунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ (в частности, документов, подтверждающих уплату сумм налога, уплаченного налоговыми агентами, а также документов, подтверждающих факт принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет).

В связи с указанным суды обоснованно не приняли во внимание ссылку налогового органа на несоответствие счетов-фактур, выставленных "Вефольд Бизнес Корп.", статье 169 НК РФ, отметив, что в этом случае их несоответствие требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ не может оказать правового влияния на получение налогового вычета.

Доводы налогового органа о признании компании "Вефольд Бизнес Корп." "несуществующим юридическим лицом" в связи с отсутствием записи о его регистрации в ЕГРЮЛ противоречат статьи 11 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

В силу статьи 143 НК РФ организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, довод налогового органа о необходимости внесения в ЕГРЮЛ Российской Федерации сведений об иностранной организации, как условии признания ее участников отношений по уплате налогов и сборов, не обоснован.

Суд кассационной инстанции считает, что оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суды обоснованно согласились с выводами налогового органа о неправомерном принятии Обществом к вычету НДС в размере 1168432,32 руб. по счету-фактуре N 8 от 24.11.2006, полученному от ООО "Перспектива" за приобретенные транспортные средства по договору купли-продажи б/н от 24.11.2006.

В пункте 2 мотивировочной части решения налогового органа от 14.10.2008 N 6570 указано, что сделка налогоплательщика с ООО "Перспектива" по приобретению транспортных средств направлена на получение необоснованной налоговой выгоды, ООО "Самарский мукомольный завод" не понесло реальных затрат по приобретению транспортных средств.

Судом установлено, что 24.11.2006 между ООО "Самарский мукомольный завод" и ООО "Перспектива" заключен договор купли-продажи транспортных средств, приведенных в приложении N 1 к договору.

В соответствии с пунктом 3.3 договора покупатель (ООО "Самарский мукомольный завод") обязан в течение 5 банковских дней уплатить продавцу цену продажи имущества. Дополнительным соглашением от 24.11.2006 пункт 3.3 договора дополнен обязанностью покупателя перечислить стоимость имущества на расчетный счет продавца.

Между сторонами 30.11.2006 составлен акт сверки расчетов, в соответствии с которым задолженность ООО "Самарский мукомольный завод" перед ООО "Перспектива" отсутствует.

Информационным письмом без даты ООО "Перспектива" сообщило ООО "Самарский мукомольный завод" о том, что его обязанность по оплате имущества считает исполненной на основании письма компании "Вефольд Бизнес, Корп.", которая оплатила цену договора за ООО "Самарский мукомольный завод" по реквизитам кредитора ООО "Перспектива" - общества с ограниченной ответственностью "Северо-Запад" (г. Санкт-Петербург).

При этом ООО "Самарский мукомольный завод" зарегистрировано в качестве юридического лица 23.11.2006. Учредителем общества с размером доли в уставном капитале 99% являлось в указанный период иностранное юридическое лицо "Вефольд Бизнес, Корп.".

Согласно карточке счета 76.5 в учете ООО "Самарский мукомольный завод" по состоянию на 31.12.2008 отражена задолженность перед компанией "Вефольд Бизнес, Корп." на сумму 7659723 руб., в том числе НДС 1168432 руб. 32 коп.

Материалы дела свидетельствуют, что документы, подтверждающие основания для исполнения обязательства компанией "Вефольд Бизнес, Корп." за ООО "Самарский мукомольный завод", заявителем не представлены.

Платежные документы, подтверждающие перечисление компанией "Вефольд Бизнес, Корп." стоимости имущества, отсутствуют.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу, ООО "Северо-Запад" поставлено на налоговый учет 28.04.2006. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года, декларация по НДС - за 3 квартал 2006 года без начислений сумм налога. С момента постановки на учет организация представляет нулевую отчетность. Операции по расчетным счетам приостановлены. Сведения о наличии основных средств, среднесписочной численности и филиалов в налоговом органе отсутствуют.

Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.11.2004 N 324-О, в том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм НДС, т.е. если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено.

Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

С учетом изложенного суды правомерно признали доводы налогового органа о завышении Обществом вычетов по НДС в 1 квартале 2008 года на сумму в размере 1168432 руб. 32 коп. обоснованными, и удовлетворили заявленные требования налогоплательщика частично.

Таким образом, выводы судебных инстанций основаны на конкретных обстоятельствах и материалах дела.

В кассационных жалобах не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судом обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено оснований, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ могли бы являться основанием для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 20.02.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 по делу N А55-17805/2008 оставить без изменений, кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара и общества с ограниченной ответственностью "Самарский мукомольный завод", г. Самара - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.