Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29 июня 2009 г. N А65-19341/2008 Выводы арбитражных судов в обжалуемых судебных актах о неправомерности включения налогоплательщиком в состав расходов оплаты приобретенных товаров сделаны в нарушение положений процессуального законодательства, поскольку предпринимателем в данной части решение налогового органа не оспаривалось. Таким образом, арбитражные суды вышли за рамки заявленных требований. Более того, сделанные судами выводы противоречат имеющемуся в материалах дела решению налогового органа, в котором ответчиком признаны реальными операции по спорному договору и документально подтвержденными затраты налогоплательщика (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 29 июня 2009 г. N А65-19341/2008
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Абдулганиева Нягима Ахметовича (г. Казань),

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.01.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2009 по делу N А65-19341/2008,

по исковому заявлению индивидуального предпринимателя Абдулганиева Нягима Ахметовича (г. Казань) о признании недействительными в части пунктов 2-3 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан (г. Казань) от 10.07.2008 N 80,

установил:

индивидуальный предприниматель Абдулганиев Нягим Ахметович (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительными пунктов 2-3 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан от 10.07.2008 N 80 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения уплатить налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 424315 руб. и доначисления НДФЛ в размере 424315 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.01.2009 по настоящему делу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2009 данное судебное решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит об отмене судебных актов, принятии нового решения об удовлетворении заявленных требований, указывая на отсутствие оценки доводов налогоплательщика, неприменение судами норм материального права, подлежащих применению.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции находит жалобу подлежащей частичному удовлетворению.

Из приобщенных к делу материалов усматривается, что оспоренное решение принято Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) по результатам камеральной проверки представленной предпринимателем налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год с заявлением к уплате налога в сумме 19566 руб. Выявленные нарушения отражены в акте проверки от 10.06.2008 N 867.

Основанием для доначисления спорных сумм НДФЛ и соответствующих сумм пени налоговым органом указано неправомерное отнесение на профессиональные налоговые вычеты расходов в сумме 3263961 руб. по приобретенным товарам, поскольку аккумуляторы были приобретены в 2007 году, а оплата была произведена предпринимателем в следующем налоговом периоде. Кроме того, налоговый орган признал документально неподтвержденными расходы в сумме 220084 руб. 75 коп. по приобретенному у общества с ограниченной ответственностью "ПоларИнвест" (далее - ООО "ПоларИнвест") товару.

Отказывая предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, арбитражные суды предыдущих инстанций руководствовались нормами действующего законодательства, исходя из анализа имеющихся в материалах дела доказательств и обстоятельств дела.

Арбитражным судом первой инстанции установлено и подтверждается исследованными судом материалами дела приобретение товара предпринимателем у ООО "ПоларИнвест" в 2007 году и произведение оплаты за него в апреле 2008 года. Суммы, уплаченные указанному обществу за товар, включены в расходы.

Вывод об ошибочности позиции налогоплательщика основан на правильно примененных нормах статей 54, 207, 209, 218-221, 235, 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Согласно подпункту 1 абзаца первого статьи 221 НК РФ "Профессиональные налоговые вычеты" такие вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В связи с введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам утвержден порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - порядок) (приказ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430), определяющий правила ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 13 названного порядка доходы и расходы отражаются в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных данным порядком.

Пунктом 15 порядка определено, что под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом стоимость приобретенных товаров включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Исследованными судами материалами дела подтвержден вывод арбитражных судов предыдущих инстанций о том, что в 2007 году (проверенном периоде) налогоплательщик приобрел товар, но реальных затрат в данном налоговом периоде не понес, поскольку оплата спорного товара была произведена в апреле 2008 года. О реализации данного товара сведения в материалах дела отсутствуют.

При таких обстоятельствах в данной части судебные акты являются законными и обоснованными и правовых оснований для их отмены не имеется.

Выводы арбитражных судов в обжалуемых судебных актах о неправомерности включения налогоплательщиком в состав расходов оплаты приобретенных у ООО "ПоларИнвест" аккумуляторов на сумму 220084 руб. 75 коп. сделаны в нарушение положений статей 167-170, 268 АПК РФ, поскольку предпринимателем в данной части решение налогового органа не оспаривалось с самого начала. Таким образом, арбитражные суды вышли за рамки заявленных требований и апелляционной жалобы.

Более того, сделанные судами выводы противоречат имеющемуся в материалах дела решению налогового органа от 18.06.2008 N 73, в котором ответчиком признаны реальными операции по спорному договору с ООО "ПоларИнвест" и документально подтвержденными затраты налогоплательщика.

Данные выводы не могут не нарушать права и законные интересы налогоплательщика.

В описанной части судебные акты нельзя признать законными и обоснованными.

Поскольку арбитражными судами рассмотрены и оценены обстоятельства, не заявленные предпринимателем, в данной части дело не подлежало рассмотрению в арбитражном суде и на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 150 АПК РФ подлежит прекращению.

Руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 150, статьями 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.01.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2009 по делу N А65-19341/2008 о признания неправомерным включение в состав расходов в сумме 220084 руб. 75 коп. и отказа индивидуальному предпринимателю Абдулганиеву Н.А. в иске в данной части отменить.

Производство по делу в этой части прекратить.

В остальной части судебные акты по настоящему делу оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.