Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 марта 2009 г. N 11АП-1297/2009

25 марта 2009 г.

дело N А65-19341/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 марта 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Кувшинова В.Е., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Финогентовой А.С., с участием:

от заявителя - представитель Благодарный А.В. по доверенности от 14.08.2008,

от ответчика - представитель Красильникова А.М. по доверенности от 27.11.2007,

рассмотрев в открытом судебном заседании 23 марта 2009 года, в помещении суда, в зале N 2, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Абдулганиева Нягима Ахметовича

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 января 2009 года по делу А65-19341/2008 (судья Абульханова Г.Ф.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Абдулганиева Нягима Ахметовича, г.Казань, к Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании недействительным решения от 10.07.2008 N 80,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Абдулганиев Нягим Ахметович (далее - заявитель, ИП Абдулганиев Н.А.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительными пунктов 2, 3 решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Татарстан (далее - ответчик, налоговый орган) от 10.07.2008 N80 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" (т.1, л.д. 6-11) в части предложения уплатить НДФЛ в размере 424 315 руб. и доначисления НДФЛ в размере 424 315 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.01.2009 в удовлетворении заявления отказано.

Индивидуальный предприниматель Абдулганиев Нягим Ахметович, не согласившись с решением суда от 13.01.2009, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявление удовлетворить.

Представитель ИП Абдулганиева Н.А.в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 13.01.2009 отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Татарстан в судебном заседании просил решение суда от 13.01.2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с требованиями статей 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 13.01.2009 законно и обоснованно, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Абдулганиева Нягима Ахметовича по вопросам соблюдения налогового законодательства за период 2007 год, по результатам которой составлен акт от 10.06.2008 N 867 и вынесено решение от 10.07.2008 N 80. Согласно решению налогоплательщику был доначислен налог на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 452 926 руб., в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения было отказано.

Основанием для доначисления указанной суммы налога послужило включение ИП Абдулганиевым Н.А. в 2007 году в состав профессиональных налоговых вычетов материальных расходов в сумме 3 263 961 руб. (счета-фактуры от 01.10.2007 N 0001235, от 09.11.2007 N 0001287), доход от реализации которого получен предпринимателем в последующем налоговом периоде, а также в связи с отсутствием документов, подтверждающих расходы в сумме 220 084,75руб. (счет-фактура от 01.04.2007 N 00000136) по приобретенному у ООО "ПоларИнвест" товару.

Заявитель, не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 207 и пунктом 2 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Согласно подпункту 1 абзаца первого статьи 221 НК РФ "Профессиональные налоговые вычеты" такие вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций", Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (Приказ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430), определяющий правила ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Согласно указанному Порядку (п. 13) доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных данным Порядком.

Пунктом 15 Порядка определено понятие расходов, согласно которому под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом стоимость приобретенных расходов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Согласно материалам дела в состав расходов включена сумма оплаты за товары (аккумуляторы) ООО "ПоларИнвест" в размере 3263961 руб. При этом, покупка товара (аккумуляторов) была произведена Предпринимателем в 2007 году (счет-фактура от 09.11.2007 N 0001287 на сумму 27300 руб. (л.д. 21), счет-фактура от 01.10.2007 N 0001235 на сумму 3236661 (л.д. 18)), в то время как его оплата поставщику - ООО "ПоларИнвест" - была осуществлена в 2008 году (платежные поручения от 03.04.2008 N 462, от 07.04.2008 N 497, от 10.04.2008 N 510, от 10.04.2008 N 529) (л.д. 14-17).

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя со ссылкой на подп.1 п.15 Порядка учета доходов и расходов и Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13.02.2007 N А06-5446/06-13 в обоснование своих требований, поскольку указанные доводы противоречат ст. 221, 252 НК РФ, которые связывают включение в расходы затрат по приобретенному товару не с получением дохода от реализации, а его оплатой контрагенту - ООО "ПоларИнвест".

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно сделал вывод о правомерности доначисления налоговым органом за 2007 год налога на доходы физических лиц в сумме 424315 руб., поскольку оплата заявителем за поставленный товар произведена в 2008 году.

Данная правовая позиция суда согласуется с Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 февраля 2007 года N 935/07.

Относительно включения в состав расходов суммы оплаты за товар (покупка аккумуляторов) ООО "Полар-Инвест" в размере 220 084,75 руб. суд первой инстанции обоснованно пришёл к следующему.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, разработанным во исполнение требований пункта 2 статьи 54 НК РФ и утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Согласно пункту 9 названного Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. В этом же пункте 9 установлено, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Как усматривается из материалов дела, заявитель не представил суду документы, подтверждающие установленные ст.252 НК РФ расходы. Между тем счет-фактура не является документом, подтверждающим факт несения расходов. При решении вопроса о правомерности учета тех или иных расходов необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

В связи с отсутствием документов, подтверждающих оплату товара на сумму 220 084,75 руб., факт осуществления данных расходов в 2007 году Предпринимателем не доказан и, следовательно, включение этой суммы в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц неправомерно, что не оспаривалось в суде первой инстанции.

Кроме этого, в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в остановленном законом порядке. Учитывая, что в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации договоры и иные сделки являются источником возникновения прав и обязанностей, налогоплательщик обязан убедиться в правоспособности своих контрагентов.

Как свидетельствуют материалы дела, согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО "ПоларИнвест" как юридическое лицо прекратило деятельность 16.01.2007г. (л.д. 48-51) путем реорганизации в форме слияния (правопреемник - ООО "Армада").

Учитывая вышеизложенное обстоятельство, суд первой инстанции обоснованно указал в решении, что поскольку в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" сведения, содержащиеся в государственных реестрах, являются открытыми и общедоступными, налогоплательщику могло быть известно о прекращении деятельности ООО "ПоларИнвест".

Принимая во внимание положения пункта 2 статьи 54, статей 210 и 221, пункта 2 статьи 236 и пункта 5 статьи 244, 252 НК РФ, а также вышеприведенных нормативных актов, арбитражный суд первой инстанции обоснованно пришёл к выводу о неправомерности включения в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц расходов в размере 3 263 961.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в том, что при данных обстоятельствах отсутствуют правовые основания для удовлетворения требований ИП Абдулганиева Н.А.

Доводы, приведенные ИП Абдулганиевым Н.А. в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана правильная оценка судом первой инстанции, указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Иных доводов, являющихся основанием в соответствии со ст. 270 АПК РФ для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, в апелляционной жалобе не приведено.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда от 13.01.2009 принято с соблюдением норм процессуального и материального права, является обоснованным и подлежит оставлению без изменения.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы согласно ст. 110 АПК РФ относятся на ИП Абдулганиева Н.А..

Руководствуясь статьями 101, 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 января 2009 года по делу N А65-19341/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Абдулганиева Нягима Ахметовича - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.И. Захарова

Судьи

В.Е. Кувшинов Е.Г. Филиппова