Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 декабря 2009 г. по делу N А55-8688/2009 Дело о признании незаконным решения налогового органа направлено на новое рассмотрение, поскольку в материалах дела отсутствует и судами не исследован договор аренды, заключенный между собственником площадей и арендатором на предмет наличия в арендованном торговом месте складских помещений. Кроме того, судами не исследован довод общества о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 24 декабря 2009 г. по делу N А55-8688/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановление ФАС ПО от 9 ноября 2010 г. N А55-8688/2009

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Самара-Трейд", город Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 25.06.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 по делу N А55-8688/2009,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Самара-Трейд" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары о признании незаконным решения налогового органа,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Самара-Трейд" (далее - ООО "Самара-Трейд", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары (далее - налоговый орган) от 2 марта 2009 г. N 11-16/70/04993.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 25.06.2009, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009, отказано в удовлетворении заявления общества.

ООО "Самара-Трейд", не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, находит их подлежащими отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговой декларации ООО "Самара-Трейд" по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) за 3 квартал 2008 года налоговый орган принял решение от 02.03.2009 N 11-16/70/04993, которым доначислил обществу ЕНВД в сумме 17512 руб., начислил пени в сумме 925 руб. 54 коп. и штраф в сумме 3502 руб. 40 коп.

Основанием для доначисления ООО "Самара-Трейд" налога, пени и налоговых санкций в указанной сумме послужил вывод налогового органа о том, что общество, осуществляя торговую деятельность с использованием торгового места общей площадью 49 кв.м (торговое помещение площадью 9 кв.м + складское помещение площадью 40 кв.м), неправомерно исчисляло и уплачивало ЕНВД лишь из расчета торговой площади 9 кв.м.

Судебными инстанциями установлено и из материалов дела следует, что в проверяемом периоде ООО "Самара-Трейд" по договору от 20.12.2007 арендовало у ООО "ОР Ракита" торговое место - бокс N 28, состоящий из торгового помещения площадью 9 кв.м. и складского помещения площадью 40 кв.м (л.д. 13-16).

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции указали, что фактическая величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового места" должна соответствовать общей площади объекта, используемого налогоплательщиком для ведения розничной торговли, указанной в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на данный объект. Таким образом, в площадь торгового места должны включаться все площади, в том числе площадь места, где складируется товар или осуществляется его предпродажная подготовка, а также место для прохода покупателей.

Кассационная инстанция находит, что данный вывод сделан судебными инстанциями по неполно выясненным обстоятельствам дела.

В пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, применяется физический показатель "торговое место", а при розничной торговле через данные объекты, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, используется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".

В статье 346.27 НК РФ даны основные понятия, используемые в главе 26.3 Кодекса.

Так под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Суды указали, что, осуществляя деятельность по розничной торговле, общество неправомерно исчисляло и уплачивало ЕНВД только из расчета торговой площади, не учитывая при этом площадь складского помещения.

Между тем, в материалах дела отсутствует и судами не исследован договор аренды, заключенный между собственником площадей и арендатором ООО "ОР "Ракита" на предмет наличия в арендованном торговом месте складских помещений.

Кроме того, судами не исследован довод общества о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, установленных пунктом 5 статьи 100 НК РФ, поскольку налоговым органом не представлено доказательств ознакомления общества с результатами, полученными в ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля. Заявитель не был ознакомлен с результатами дополнительных мероприятий, в связи с чем был лишен права представления возражений и объяснений, чем нарушены положения статьи 101 НК РФ.

Данное обстоятельство судами не исследовано и ему не дана надлежащая оценка.

Также, при рассмотрении данного спора судами не была учтена сложившаяся судебная практика (дела N А55-1991/2009, А55-3729/2009, А55-10274/2009).

Таким образом, решение суда первой инстанции от 25.06.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 приняты без исследования и надлежащей правовой оценки обстоятельств, имеющих существенное значение, в связи с чем подлежат отмене на основании статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как принятые с нарушением норм материального и процессуального права, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции, при котором следует учесть изложенное, установить фактические обстоятельства дела, и в зависимости от установленного разрешить спор.

При новом рассмотрении дела в порядке части 3 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суду разрешить вопрос о распределении судебных расходов, понесенных в связи с подачей кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 25.06.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 по делу N А55-8688/2009 отменить, кассационную жалобу удовлетворить.

Указанное дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.