Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29 сентября 2010 г. по делу N А65-35273/2009 Дело о признании незаконным решения налогового органа направлено на новое рассмотрение, поскольку суды, удовлетворяя требования заявителя, не приняли во внимание и не дали оценку доводам налогового органа, имеющим значение для разрешения данного спора (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 29 сентября 2010 г. по делу N А65-35273/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановление ФАС ПО от 5 июля 2011 г. N А65-35273/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 сентября 2010 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.03.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2010 по делу N А65-35273/2009,

по заявлению индивидуального предпринимателя Николаевой Марины Александровны, г. Набережные Челны, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны о признании незаконным решения инспекции от 03.09.2009 N 4484,

установил:

индивидуальный предприниматель Николаева Марина Александровны (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения инспекции от 03.09.2009 N 4484.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.03.2010, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2010, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, 01.04.2009 предприниматель Николаева М.А. представила в инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - налог по УСН) за 2008 г.

По представленной декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 14.07.2009 N 3567.

Рассмотрев материалы проверки и представленные предпринимателем возражения, налоговым органом принято решение от 03.09.2009 N 4484 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 234000 руб.

Предпринимателю начислен к уплате налог по УСН в размере 1170000 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 56230 руб. 20 коп.

Основанием для начисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также соответствующих сумм пеней и штрафа, явилось то обстоятельство, что предприниматель получила доход в размере 19500000 руб. от реализации принадлежащего ей на праве собственности объекта недвижимости - детского кафе. Данное кафе ранее использовалось ею для осуществления предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду. Указанный доход от продажи недвижимого имущества Николаева М.А. задекларировала в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. В декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указанный доход не отражен.

В порядке статей 101.2, 137, 139 НК РФ, предприниматель не согласилась с решением налогового органа и обратилась в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).

Решением Управления от 21.10.2009 N 695 решение налогового органа от 03.09.2009 N 4484 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения и решение налогового органа утверждено.

Предприниматель не согласилась с решением налогового органа и обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Судебные инстанции, удовлетворяя требования заявителя, указывают, что доход, полученный предпринимателем, является доходом физического лица от реализации принадлежащего ему недвижимого имущества.

Коллегия считает, что данный вывод сделан судом по неполно выясненным обстоятельствам.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной при продаже данного имущества.

При этом положения приведенной нормы НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

По настоящему делу установлено, что предприниматель по договору купли-продажи от 11.09.2002 приобрела у гражданина Гусамова Р.З недвижимое имущество - магазин площадью 73,1 кв.м. На базе приобретенного магазина предприниматель построила кафе общей площадью 367 кв.м.

Камеральной проверкой установлено, что заявитель данное недвижимое имущество использовала в своей предпринимательской деятельности. 10 апреля 2008 по договору купли-продажи недвижимости здания кафе продано закрытому акционерному обществу "Теко".

Факт оплаты подтверждается платежным поручением от 11.04.2008 N 1455 на сумму 19500000 руб.

25 марта 2009 г. предпринимателем представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой была отражена выручка от продажи нежилого помещения в размере 19500000 руб. В этой же декларации налогоплательщиком заявлен имущественный вычет в размере полной стоимости помещения со ссылкой на подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Установив, что предпринимателем в 2008 г. получен доход в сумме 19500000 руб., налоговый орган пришел к выводу о том, что предприниматель, в нарушение пункта 3 статьи 346.21 НК РФ, допустил неуплату УСН за 2008 г. в сумме 1170000 руб., в связи с неправомерным не включением в налоговую базу по налогу УСН суммы дохода от продажи недвижимого имущества в размере 19500000 рублей.

Суды, удовлетворяя требования заявителя, не приняли во внимание и не дали оценку доводам налогового органа, имеющим значение для разрешения данного спора.

Из материалов дела усматривается, что предприниматель по договорам аренды нежилого помещения от 01.07.2006 N 1 и от 01.06.2007 N 2 передавала в аренду часть нежилого помещения: детское кафе обществу "Компания Цитрус", сроком с 01.07.2006 по 30.05.2007 и с 01.06.2008 по 31.05.2008 - соответственно для ведения деятельности - организации общественного питания.

При этом по данным налогового органа, предприниматель с 22.02.2006 являлась учредителем и руководителем ООО "Компания Цитрус". По месту нахождения кафе за предпринимателем зарегистрированы две единицы контрольно-кассовой техники.

Судом установлено, что договор аренды с ООО "Компания Цитрус", заключенный до 31.05.2008, расторгнут 25.03.2008, а договор купли-продажи заключен от 10.04.2008.

То есть, по мнению налогового органа, данное здание использовалось в предпринимательской деятельности до продажи кафе.

Кроме того Николаева М.А. представила в налоговый орган заявления от 17.05.2007 и от 11.01.2009 о предоставлении освобождения по налогу на имущество по объекту кафе, в связи с тем, что объект используется по упрощенной системе налогообложения. В соответствии с пунктом 3 статьи 346 НК РФ на основании заявлений был произведен перерасчет по налогу на имущество за 2005-2008 г., что также, по мнению налогового органа, свидетельствует об использовании Николаевой М.А. данного имущества для предпринимательской деятельности.

При этом налоговый орган ссылается на позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ), выраженную в определении от 26.04.2007 N 4911/07, где ВАС РФ не усматривает неопределенность содержания подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в части определения доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Из письма Министерства финансов России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/531 также следует, что доходы, полученные от продажи нежилого помещения, приобретенного с использованием в целях осуществления предпринимательской деятельности, должны учитываться в составе доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не предоставляется.

Также в письме Министерства финансов России от 16.04.2009 N 0304-01-01/222 указано, что положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ не распространяются на доходы, полученные предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением ею предпринимательской деятельности.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2009 г. N 03-04-05-01/222

Коллегия, изучив материалы дела, кассационную жалобу, считает, что судебные акты вынесены по неполно выясненным обстоятельствам.

В связи с чем судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию арбитражного суда.

При новом рассмотрении суду необходимо дать оценку доводам налогового органа и с учетом установленных обстоятельств вынести судебный акт.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.03.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2010 по делу N А65-35273/2009 отменить. Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.