Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16 июня 2009 г. N А19-4266/08-57-Ф02-2799/2009 При исследовании дополнительно представленных обществом актов приема-передачи лесоматериалов суд обоснованно пришел к выводу о том, что данные документы не подтверждают факт доставки товара от заготовителя до момента передачи комиссионерам, поскольку не содержат сведения о месте (складе) доставки товара (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 16 июня 2009 г. N А19-4266/08-57-Ф02-2799/2009
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "СибЭкоТрейд" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 20.02.2007 N 03-30/82.

Решением от 10 июня 2008 года Арбитражного суда Иркутской области заявленные обществом требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение налоговой инспекции в части необоснованного применения обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров за октябрь 2006 года в сумме 40 943 967 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением от 18 марта 2009 года Четвертого арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, заявленные требования удовлетворить.

По мнению заявителя кассационной жалобы, суды необоснованно пришли к выводам о том, что совокупность установленных налоговой инспекцией обстоятельств, свидетельствует о направленности действий налогоплательщика и его поставщиков - ООО "Гелиос", ООО "Версаль" на получение необоснованной налоговой выгоды.

В отзыве на кассационную жалобу общества налоговая инспекция ссылается на законность и обоснованность принятых судебных актов.

Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность судебных актов, принятых по настоящему спору, Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка обоснованности применения обществом налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2006 года.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией принято решение от 20.02.2007 N 03-30/82, в соответствии с которым применение обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров за октябрь 2006 года в сумме 40 943 967 рублей признано необоснованным, в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за октябрь 2006 года в размере 2 714 409 рублей, отказано.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании его недействительным.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований в обжалуемой части, правомерно исходили из следующего.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 N 78, товарно-транспортная накладная (форма N1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; и транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Согласно постановлению Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" товарная накладная формы N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения в состав расходов при исчислении налога на прибыль произведенных затрат законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Основанием для отказа в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО "Гелиос", ООО "Версаль", явились установленные налоговой инспекций в ходе проведения налоговой проверки обстоятельства, при этом налоговая инспекция указывает, что представленные обществом счета-фактуры на приобретение товаров от поставщиков составлены с нарушением требований, предусмотренных статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку содержат недостоверные сведения в отношении руководителей покупателя и поставщиков, подписей данных лиц, а также недостоверные сведения об адресах грузополучателя и грузоотправителя. Отсутствие товарно-транспортных накладных свидетельствует о нереальности поставки продукции поставщиками в адрес грузополучателя ООО "СибЭкоТрейд". Кроме того, действия общества направлены на получение необоснованной налоговой выгоды за счет возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, без фактического осуществления хозяйственных операций, в связи с чем обществом необоснованно заявлено возмещение налога.

Как установлено судом, общество осуществляло экспортные поставки леса круглого пиловочника хвойных пород, приобретенного у ООО "Гелиос" по договору купли-продажи от 11.12.2005 N 2-12 и у ООО "Версаль-М" по договору купли-продажи лесопродукции от 20.03.2006 N 14, через комиссионеров - ООО "ИндустрияСтройСервис", ООО "Баргузин", ООО "Восход", ООО "Максимум".

Исследовав представленные обществом документы, в подтверждение права на применение налоговых вычетов по взаимоотношениям с поставщиками, суд установил, что в качестве грузополучателя указано ООО "СибЭкоТрейд". В товарных накладных в строках "Груз принял", "Груз получил грузополучатель" указано ООО "СибЭкоТрейд".

Товарно-транспортные накладные в ходе проверки налогоплательщиком не представлены, в связи с чем суд обоснованно пришел к выводу, что поскольку в выставленных поставщиками счетах-фактурах и товарных накладных общество указано в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара и обязано представить товарно-транспортные накладные в подтверждение реальности получения товара от названных поставщиков, следовательно, не представление товарно-транспортных накладных является нарушением пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из представленной информации ОГУ "Куйтунский лесхоз" следует, что счета-фактуры в лесхозе не выписывались, финансово-хозяйственные операции с ООО "Гелиос" и ООО "Версаль-М" не велись, в связи с чем суд обоснованно признал довод общества о транспортировке продукции с лесной деляны необоснованным.

При исследовании дополнительно представленных обществом актов приема-передачи лесоматериалов суд обоснованно пришел к выводу о том, что данные документы также не подтверждают факт доставки товара от заготовителя до момента передачи комиссионерам, поскольку не содержат сведения о месте (складе) доставки товара.

В ходе проведения встречных мероприятий в отношении ООО "Гелиос" установлено, что ООО "Гелиос" с 08.12.2005 состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому району г.Иркутска. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Гелиос" зарегистрировано по адресу: г.Иркутск ул. Лермонтова, 110. В результате выезда по юридическому адресу предприятия установлено, что фактически по этому адресу расположен Восточно-Сибирский институт МВД РФ. Согласно проведенному опросу работников данной организации установлено, что ООО "Гелиос" по данному адресу не находится. Среднесписочная численность ООО "Гелиос" составляет 1 человек. Должность главного бухгалтера в организации ООО "Гелиос" не предусмотрена и вся налоговая и бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган за подписью руководителя ООО "Гелиос" Кривошеина М.В.

По запросу налогового органа УФМС РФ по Иркутской области в Октябрьском районе г.Иркутска подтвердило выдачу паспорта гражданину Кривошеину М.В. 1978 года рождения и представило копию формы Ф-1. При сопоставлении первичной документации и образца подписи Кривошеина М.В. в форме Ф-1 установлено, что подпись Кривошеина М.В. в форме Ф-1 при выдаче паспорта не совпадает с подписью Кривошеина М.В. на финансово-хозяйственных документах ООО "Гелиос" и на банковской карточке образцов подписей.

Согласно ответу УБОП при ГУВД ИО на запрос N 03-21/13дсп гражданин Кривошеин М.В. 1978 года рождения, проживающий по адресу г.Иркутск ул. Жигулевского, 1Б-7, неоднократно привлекался к уголовной ответственности, в последний раз за совершение тяжкого преступления 05.05.2006.

Кривошеин М.В. является руководителем в 34 организациях.

Кроме того, при проверке движения средств по счету ООО "Гелиос" установлено, что денежные средства, поступающие на счет ООО "Гелиос", регулярно перечисляются на счета ООО "Игл" ИНН 3808109340, ООО "Техсервис" ИНН 5401260510.

ООО "Игл" зарегистрировано 10.08.2004 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска. Руководителем и учредителем предприятия являлся Корытин Максим Владимирович, проживающий по адресу г.Иркутск ул. Розы Люксембург, 251-43. По указанному адресу в настоящее время проживает мать учредителя Корытина Вера Григорьевна, которая в результате опроса сообщила, что ее сын являлся наркозависимым лицом, зачастую закладывал паспорт различным лицам, для займа денежных средств, никакого отношения к ООО "Игл" не имел. Умер 28.10.2005.

С 06.07.2005 ООО "Игл" состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москва. Юридический адрес предприятия г. Москва ул. Академика Ацимовича, д. 8 кв. 144.

На запрос N 7576 получен ответ оперативного управления г. Москва, в котором сообщается, что по адресу г. Москва ул. Академика Ацимовича, д. 8 кв. 144, проживает гражданка Низова Светлана Алексеевна, которая пояснила, что она является собственником указанной квартиры и ООО "ИГЛ" либо другая организация но данному адресу не располагалась.

В результате проведенного анализа представленной банком выписки операций по лицевому счету ООО "Игл" выявлено, что с расчетного счета данного предприятия перечисляются денежные средства в крупных размерах на расчетный счет ООО "Анта" ИНН 5401260319.

ООО "Техсервис" зарегистрировано по адресу г. Новосибирск ул. Планетная, 30. Руководителем и учредителем предприятия является Волосевич Сергей Викторович. В результате проведенного работниками милиции опроса Волосевич С.В. сообщил, что в 2005 году потерял паспорт, а потом его нашел подброшенным в почтовый ящик. Предприятия не регистрировал, с банком договор не заключал, банковские карточки с образцами подписей и оттисками печати не подписывал.

В результате проведенного анализа представленной банком выписки операций по лицевому счету ООО "Техсервис" выявлено, что с расчетного счета данного предприятия перечисляются денежные средства в крупных размерах на расчетный счет ООО "Анта" ИНН 5401260319.

ООО "Анта" зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска, юридический адрес г. Новосибирск ул. Планетная, 30. Руководителем и учредителем предприятия является Стариков Иван Егорович. По адресу места жительства г. Новосибирск ул. Адриена Лежена, 18/1-71 осуществлен выезд работников милиции Управления по налоговым преступлениям г. Новосибирска. В результате проведенного опроса Старикова И.Е., он сообщил, что давал паспорт за вознаграждение для регистрации предприятий.

Также установлено, что Старикова И.Е. является руководителем в 26 организациях.

В результате проведенного анализа представленной банком выписки операций по лицевому счету ООО "Анта" выявлено, что денежные средства перечисляются на пластиковые карточки физических лиц.

В отношении поставщика ООО "Версаль-М" установлено, что единственным учредителем и руководителем ООО "Версаль-М" является Купцова И.С., проживающая по адресу г.Иркутск ул. Иркутная, 2-14. По адресу осуществлен выезд работников МРЭО. В результате опроса гражданкики Галкиной Татьяны Викторовны, проживающей по адресу г.Иркутск ул. Иркутная, 2-14, дом продан Купцовыми в марте 2006 года. Местонахождение Купцовой И.С. в настоящее время не известно.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц на момент заключения договора купли-продажи лесопродукции от 20.03.2006 N 14 и оформления счетов-фактур, выставленных в адрес ООО "СибЭкоТрейд" предприятие находилось по адресу г.Иркутск ул. Депутатская, 14.

Согласно дополнению N 1 от 02.06.2006 к договору купли-продажи лесопродукции от 20.03.2006 N 14 общество изменило юридический адрес на г.Иркутск пер. Лесопильный, д.9. По данному адресу находится частный дом. В результате проведенного опроса соседей предприятие ООО "Версаль-М" по этому адресу не находится. Согласно дополнению N 2 от 27.09.2006 к договору купли-продажи лесопродукции от 20.03.2006 N 14 предприятие изменило юридический адрес на г. Новосибирск, пр-т к. Маркса, 57.

В связи со сменой юридического адреса ООО "Версаль-М" состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска.

По представленным для проведения проверки счетам-фактурам выручка за 2 квартал 2006 года (апрель, май, июнь 2006 года) составила 8 505 763 рубля, в том числе налог на добавленную стоимость 1531 037 рублей. Однако по результатам финансово - хозяйственной деятельности за 2 квартал 2006 года обязанности по уплате в бюджет практически не возникло.

УФМС РФ по Иркутской области в Свердловском районе г.Иркутска подтвердило выдачу паспорта Купцовой Ирине Сергеевне 1979 года рождения и представило справку Ф-1 с образцами подписи, из которой следует, что подпись Купцовой И.С. в форме Ф-1 при выдаче паспорта не совпадает с подписью Купцовой И.С. на документах ООО "Версаль-М", счетах-фактурах, договоре и на банковской карточке образцов подписей.

Кроме того, при проверке движения средств по счету ООО "Версаль-М" установлено, что денежные средства, поступающие на счет общества, перечисляются на счета ООО "Игл" и ООО "Техсервис".

По данным УБОП при ГУВД Иркутской области гражданка Купцовой Ирина Сергеевна, 1979 года рождения, проживающая по адресу г.Иркутск ул. Иркутная 2-14, привлекалась к уголовной ответственности.

Среднесписочная численность ООО "Версаль-М" составляет 1 человек. Должность главного бухгалтера в организации ООО "Версаль-М" не предусмотрена и вся налоговая и бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган за подписью руководителя ООО "Версаль-М" Купцовой И.С. От ее имени подписаны счета-фактуры, договоры поставки, как в качестве руководителя, так и в качестве бухгалтера.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 6 указанного постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства (создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций) сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 данного постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав представленные сторонами доказательства, обоснованно пришли к выводу, что документы, представленные обществом в подтверждение обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость, не доказывают реальность осуществления хозяйственных операций между данными организациями и не подтверждают обоснованность предъявления налоговых вычетов, следовательно, сделал правильный вывод о правомерности отказа налогоплательщику в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за октябрь 2006 года в размере 2 714 409 рублей.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций на основании части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации всесторонне, полно исследовали имеющиеся в деле доказательства, применили нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона, поэтому у суда кассационной инстанции в силу части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют правовые основания для переоценки установленных судами обстоятельств и отмены вынесенных по делу судебных актов.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение от 10 июня 2008 года Арбитражного суда Иркутской области, постановление от 18 марта 2009 года Четвертого арбитражного апелляционного суда по делу N А19-4266/08-57 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.