Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 23 декабря 2009 г. по делу N А19-8204/09
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Новый Угахан" (общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Иркутской области (инспекция) о признании частично незаконным решения от 30.12.2008 N 04-22/2510-24913 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области ( управление) от 27.03.2009 N 26-16/03372.
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 25 июня 2009 года заявленные требования удовлетворены частично.
Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2009 года решение суда оставлено без изменения.
Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционного суда, обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке их законности и обоснованности в связи с неправильным применением судами норм материального права.
По мнению заявителя кассационной жалобы, реальные хозяйственные операции обществом с обществами с ограниченной ответственностью (ООО) "Центрон", "Каскад", "ТехИнвест", "Ремакс" не совершались. Действия общества и указанных контрагентов были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом (уведомления о вручении почтовых отправлений N 15954, N 15955), однако своих представителей в судебное заседание не направили, отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив соответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.
Как установлено судами первой и апелляционной инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.
По результатам проверки инспекцией составлен акт от 04.12.2008 N 04-22/44-44 и вынесено решение от 30.12.2008 N 04-22/2510-24913, которым обществу доначислены налоги, пени и налоговые санкции, уменьшены убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Решением управления от 27.03.2009 N 26-16/03372 решение инспекции изменено.
Считая, что решение инспекции от 30.12.2008 N 04-22/2510/24913, в редакции решения управления от 27.03.2009 N 26-16/03372, частично нарушает его права и законные интересы, общество обратилось с вышеуказанным заявлением в Арбитражный суд Иркутской области.
Суды первой и апелляционной инстанций, частично удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что общество правомерно применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и увеличило расходы по налогу на прибыль по контрагентам: ООО "Центрон", ООО "Каскад", ООО "ТехИнвест", ООО "Ремакс".
Выводы судов о частичном удовлетворении заявленных требований недостаточно обоснованны.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6- 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и включение затрат в состав расходов по налогу на прибыль, а налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на расходы, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты и расходы хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.
Инспекцией в ходе налоговой проверки установлены, в том числе следующие обстоятельства.
Среднесписочная численность ООО "Центрон" составляет 0 человек, а ООО "Каскад" - 1 человек. ООО "Центрон" зарегистрировано по утерянному паспорту. Юридические адреса указанных организаций являются адресами "массовой регистрации". Денежные средства, поступающие на расчетные счета данных организаций в однодневный срок либо обналичивались, либо перечислялись на расчетный счет Шиловой О.В. Впоследствии поступившие денежные средства ею обналичивались и передавались другому лицу. Грузоотправителем товарно-материальных ценностей в адрес общества она не являлась.
Учредитель и руководитель ООО "Каскад" и ООО "Центрон" Люшин Е.Ю. отрицал свою причастность к деятельности указанных организаций. От имени указанных организаций подписывал только платежные поручения.
ООО "Каскад" и ООО "Центрон" не имеют расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении ими какой-либо хозяйственной деятельности.
ООО "ТехИнвест" и ООО "Ремакс" с момента постановки на учет не представляют налоговую и бухгалтерскую отчетность, зарегистрированы на подставных лиц, не имеют материальных и технических баз для осуществления хозяйственной деятель
