Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 3 февраля 2010 г. по делу N А10-3064/2009 Суд пришел к обоснованному выводу о неправомерном доначислении налогоплательщику НДС, поскольку налогоплательщик имеет право заявить вычеты по НДС в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором уплачен налог (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 3 февраля 2010 г. по делу N А10-3064/2009
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Бурятзолото" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Бурятия (далее - инспекция) от 29.04.2009 года N 47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 630 718 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 1 сентября 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27 ноября 2009 года решение суда первой инстанции отменено, принят новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Заявитель кассационной жалобы считает, что выводы суда апелляционной инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, а также, по мнению инспекции, судом апелляционной инстанции неправильно применены нормы материального права и нарушены нормы процессуального права.

Инспекция считает, что налогоплательщик не может использовать право на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем тот, в котором это право возникло, несмотря на соблюдение всех условий применения налогового вычета.

Кроме того, в кассационной жалобе инспекция указывает на нарушение норм процессуального права, а именно пункта 13 части 2 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку считает, что суд апелляционной инстанции не указал мотивов, по которым не согласился с выводами суда первой инстанции.

В отзыве на кассационную жалобу общество считает принятый судебный акт законным и обоснованным.

Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направила, в связи с чем дело рассматривается в их отсутствие в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Проверив законность обжалуемого судебного акта в соответствии с полномочиями, предоставленными статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция приходит к следующему.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) обществом налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых, регулярные платежи за пользование недрами за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, соблюдение валютного законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2007. По результатам проверки составлен акт от 20.02.2009 года N 5.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений на акт проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией принято решение N 47 от 29.04.2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На указанное решение обществом подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия, по результатам рассмотрения которой решение N 47 от 29.04.2009 года изменено, резолютивная часть изложена в иной редакции. С учетом изменений, обществу начислены пени в сумме 2455 рублей, исчислены налоги (сборы) в сумме 1 291394 рубля, в том числе налог на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 630 718 рублей, предложено уплатить недоимку в сумме 1 036 663 рубля, а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 8 348 рублей за налоговый период январь 2007 года.

Общество, не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 630 718 рублей, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции незаконным в этой части.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из необоснованности заявления обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года налоговых вычетов, относящихся к иным налоговым периодам. Суд первой инстанции указал, что налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 Кодекса.

Суд апелляционной инстанции отменил решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 1 сентября 2009 года, принял новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. При этом суд апелляционной инстанции исходил из следующего.

В соответствии со статьей 143 Кодекса общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Статьей 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

При этом пунктом 2 статьи 173 Кодекса предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Из анализа указанных норм следует, что для применения налогового вычета необходимо обязательное соблюдение налогоплательщиком определенных законом условий, а именно: наличие счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Кодекса, принятие на учет товара.

Согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Судами установлено и из материалов дела следует, что обществом представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года, в которую, по мнению инспекции, неправомерно включены налоговые вычеты по счетам - фактурам, полученным в предыдущие периоды 2006 года, январе 2007 года на общую сумму 630 718 рублей. Общество зарегистрировало спорные счета - фактуры в журнале регистрации счетов - фактур по мере их фактического поступления от поставщиков в 2006 году, январе 2007 года, товар по счетам - фактурам получен и оприходован также в 2006 году, январе 2007 года. Спорные счета - фактуры зарегистрированы в книге покупок за декабрь 2007 года.

По мнению налогового органа, обществу следовало представить уточненные налоговые декларации в соответствии со статьей 81 Кодекса за тот налоговый период, к которому относятся спорные хозяйственные операции, заявив соответствующие вычеты.

Однако, нормы статей 171, 173, 176 Кодекса не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период.

Само по себе то обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.

Принимая во внимание указанные нормы права, суд апелляционной инстанции правильно указал, что налогоплательщик имеет право заявить вычеты по налогу на добавленную стоимость в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором уплачен налог.

Таким образом, суд пришел к обоснованному выводу о неправомерном доначислении налогоплательщику налога на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах обжалуемый судебный акт, принят на основании всестороннего и полного исследования представленных в материалы дела доказательств и при правильном применении норм материального и процессуального права, отмене или изменению не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27 ноября 2009 года по делу N А10-3064/2009 Арбитражного суда Республики Бурятия оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.