Письмо УФНС России по Иркутской области от 28 февраля 2011 г. N 16-26/003475@ "Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы"

Письмо УФНС России по Иркутской области от 28 февраля 2011 г. N 16-26/003475@
"Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы"

УФНС России по Иркутской области (далее - Управление) во исполнение Решения расширенного совещания Управления (Протокол от 16.02.2009 N 1) направляет сводную информацию по наиболее часто задаваемым налогоплательщиками вопросам. Материалы следует довести до налогоплательщиков, разместив в электронном виде на "гостевых" компьютерах в инспекциях, а также в оперзалах и (или) местах по приему налогоплательщиков.

Заместитель руководителя

Е.В. Журавлева

Приложение
к Письму УФНС России
по Иркутской области
от 28 февраля 2011 г. N 16-26/003475@

Налог на прибыль.
Вопросы налогового и бухгалтерского учета

- Акционерный коммерческий банк к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относит начисления по районным коэффициента# размерах, установленных органом государственной власти субъекта Российской Федерации, несмотря на то, что региональные нормативы превышают размеры районных коэффициентов, утвержденных Правительством Российской Федерации. Насколько это правомерно?

- В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п.п. 11 названной статьи НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в том числе, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

На территории Иркутской области районный коэффициент к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений введен в соответствии с постановлениями Совета Министров СССР от 15.10.1969 N 823 "О введении районного коэффициента к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Красноярском крае и Иркутской области, для которых этот коэффициент в настоящее время не был установлен" и Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Секретариата ВЦСПС от 21.10.1969 N 421/26 "О размере районного коэффициента к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Красноярском крае и Иркутской области, для которых этот коэффициент в настоящее время не был установлен, и о порядке его применения" в размере 1,2.

Кроме того, в соответствии с п.13 Постановления Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера" (с изм. и доп. от 29.10.1992) принято Постановление главы администрации Иркутской области от 28.01.1993 N 9 "О выравнивании районного коэффициента к заработной плате на территории Иркутской области", в соответствии с которым с 1 января 1993 г. на территории юга Иркутской области (за исключением г.Ангарска, г.Черемхово и Черемховского района, г.Тулуна и Тулунского района) районный коэффициент к заработной плате рабочих и служащих устанавливается в размере 1,3.

Учитывая изложенное, расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения прибыли с учетом районных коэффициентов, законодательно установленных для данной местности и действующих в настоящее время, в размерах, предусмотренных заключенными с работниками трудовыми договорами.

- Организация-арендатор заключила договор субаренды объекта незавершенного строительства - нежилого помещения, которое передано по акту приема-передачи. Имеется свидетельство о праве собственности объекта незавершенного строительства. Вправе ли организация-арендатор при передаче данного помещения в субаренду учесть при исчислении налога на прибыль в качестве расходов арендные платежи на основании договора субаренды?

- В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно п. 1 ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.

Таким образом, следует, что перечень имущества, которое может являться объектом аренды, носит открытый характер и не ограничивается только имуществом, поименованным в ст. 607 ГК РФ.

Также следует учитывать, что передача в аренду объектов незавершенного строительства законодательством РФ не запрещена.

Пунктом 1 ст. 650 ГК РФ установлено, что по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

При этом, как указал ФАС Московского округа в Постановлении от 21.03.2005 N КГ-А41/1689-05, ст. 650 ГК РФ не содержит положений, ограничивающих возможность сдачи в аренду объектов незавершенного строительства.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 17.11.2008 по делу N А17-1012/2007 (оставленном без изменения Определением ВАС РФ от 20.01.2009 N 17279/08) указал, что законодательство не ограничивает возможность совершать сделки с объектами незавершенного строительства при наличии свидетельства о государственной регистрации права собственности. Вместе с тем изменяющиеся по мере осуществления работ характеристики возводимого объекта не позволяют определенно установить имущество на момент передачи в аренду, а потому договор аренды такого объекта, в соответствии с п. 3 ст. 607 ГК РФ, может быть признан незаключенным.

Из изложенного следует, что организация вправе принимать в аренду объекты недвижимого имущества, не завершенные строительством. Однако следует учитывать, что существуют риски признания таких договоров аренды незаключенными в случае достройки объектов аренды.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов учитываются арендные платежи за арендуемое имущество.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы по аренде объекта недвижимого имущества учитываются для целей налогообложения прибыли при их соответствии положениям ст. 252 НК РФ и условии, что договор аренды оформлен согласно требованиям российского законодательства.

- Организация приобрела у КУМИ нежилое здание и земельный участок. На аукционе это# объекты проходили под одним лотом. В договоре купли-продажи, цена нежилого здания и земельного участка указана одной суммой. При регистрации прав собственности на объекты выдано два свидетельства. Каким образом следует списывать расходы по купленным объектам недвижимости?

- В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, относятся к прочим расходам. Особый порядок признания таких расходов установлен ст. 264.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ. Данные затраты учитываются, если на участках находятся здания, сооружения, строения либо участки приобретаются для капитального строительства этих объектов.

Организация может выбрать один из двух способов признания расходов на приобретение земли (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ):

1) расходы учитываются равномерно в течение срока, устанавливаемого самостоятельно, но не менее пяти лет;

2) расходы учитываются в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода.

Выбранный порядок признания расходов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы по приобретению земельного участка списываются через начисление амортизации в соответствии со ст. 256 - 259.3 НК РФ.

В рассматриваемом случае стоимость приобретенного земельного участка и расположенного на нем здания указана одной суммой. Учитывая различный порядок списания расходов по приобретению земельного участка и здания, необходимо обеспечить раздельный учет стоимости данных объектов, для чего необходимо обратиться в компетентный орган. Полагаем, что таким органом будет являться КУМИ района или независимый оценщик.

- Каким# документами правильно оформить командировочные расходы по России и за рубежом?

- В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.

Статьей 68 Конституции Российской Федерации установлено, что государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык.

В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона Российской Федерации от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации.

Согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Таким образом, документы, подтверждающие расходы работника в загранкомандировке и составленные на иностранном языке, должны быть построчно переведены на русский язык.

По вопросу наличия в авансовом отчете товарного чека без кассового поясняем.

Пунктом 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" определены виды деятельности, при осуществлении которых можно производить наличные денежные расчеты без применения ККТ.

При этом оправдательным документом в этих случаях является товарный чек без чека ККМ.

Форма товарного чека не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Поэтому для принятия его к бухгалтерскому учету необходимо, чтобы товарный чек содержал реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в числе которых:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Кроме того, статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (ст. 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Учитывая изложенное, документами, подтверждающими расходование средств на цели организации, являются товарные чеки, приложенные к авансовому отчету в отсутствие кассовых чеков в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

- Организация приобрела автомобиль, на который не предусмотрены нормы списания ГСМ. По каким нормам списывать ГСМ?

- Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта); расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

В настоящее время нормы расходов топлив# и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.

В соответствии с п. 6 Методических рекомендаций, утвержденных данным Распоряжением, для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, на которую Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив# (отсутствующие в Распоряжении N АМ-23-р), руководители местных администраций регионов и организаций могут вводить в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике.

Таким образом, в случае если на автомобиль нормы расхода топлива не утверждены, то организация вправе разработать и утвердить такие нормы самостоятельно в соответствующем приказе. Причем при определении таких норм следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Налог на добавленную стоимость,
включая вопросы оформления форм бухгалтерского учета для целей НДС
(счетов-фактур, ТТН и т.д.)

- Организация планирует начать выпуск периодическое издание (газету), в котором будут печататься, в том числе платные объявления. Каков порядок налогообложения НДС операций по реализации периодического издания, по размещению платных объявлений в газете, возможность использования вычетов по НДС?

- В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании абз. 1 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.

В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

Следует отметить, что абз. 4 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ прямо указывает на необходимость наличия текущего номера и не предусматривает никаких исключений из данного правила.

Пункт 2 ст. 164 НК РФ также закрепляет, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 2 Перечня видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41 (далее - Перечень), к данному Перечню относятся газеты печатные, которым в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - ОК 005-93), присвоен код 95 1000.

Кроме того, на основании п. 2 Примечаний к указанному Перечню для подтверждения правомерности применения ставки НДС 10% необходим документ, устанавливающий, что выпускаемый вид печатной продукции соответствует тому, который указан в Перечне. Таким документом служит соответствующая справка, выданная Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям.

Иных документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере 10% в отношении печатной продукции, не требуется. Если указанного документа нет, то следует применять традиционную 18-процентную ставку.

Согласно абз. 5 п. 1 Примечаний к Перечню к периодическим печатным изданиям, указанным в п.п. 1, 2 и 5 данного Перечня, не относятся периодические печатные издания в электронном виде, распространяемые, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи.

Исходя из указанных норм НК РФ и в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п.п. 1, 2 и 4 данной статьи.

Учитывая изложенное, реализация периодических печатных изданий (газет) нерекламного и неэротического характера по сети Интернет подлежит обложению НДС по налоговой ставке 18 процентов.

По мере признания выручки от реализации газеты у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом, налоговая база определяется в порядке, установленном абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ.

В отношении оказания платных услуг населению по приему объявлений рекламного характера и размещению их в газете следует учесть следующее.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению требования, установленные п.п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ по выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

При этом на основании п. 16 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), в указанном случае в Книге продаж регистрируются контрольные ленты контрольно-кассовой техники и (или) бланки строгой отчетности.

В то же время Правилами порядок регистрации в Книге продаж указанных контрольных лент не установлен. При этом Приложением N 3 к Правилам установлено, что в Книге продаж за каждый налоговый период подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Пунктом 1 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал.

Таким образом, по нашему мнению, необходимо по итогам квартала осуществлять регистрацию показаний контрольных лент контрольно-кассовой техники в Книге продаж.

Кроме того, в соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в установленном порядке, на налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость при единовременном соблюдении следующих обязательных условий:

- фактическое оприходование товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета, подтвержденное соответствующими первичными документами (накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, акт приема-передачи товаров и др.);

- наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии со ст. 169 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению, является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

- Какую ставку НДС следует применять при реализации папоротника соленого?

- В соответствии с пп. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

масло семян и продуктов их переработки (шротов (а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель).

Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Так, Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден, в частности, Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень).

Поскольку в указанном Перечне указанный в вопросе товар не упомянут, то при его реализации на территории Российской Федерации следует применять налоговую ставку 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

- В связи с неверным толкованием положений ст. 145 НК РФ организация направила в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ. Через три дня организация сообщила в налоговый орган об отмене решения на использование льготы по НДС, нам отказали, правомерно ли это?

- Подпунктом 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщику предоставлено такое право, как использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, то есть Налоговым кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).

При этом налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Статья 145 НК РФ содержит не что иное, как льготу (условия ее предоставления), от которой налогоплательщик вправе отказаться, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст. 56 НК РФ).

В то же время в соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), добровольно не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.

Таким образом, оснований для признания недействительным уведомления об освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ до истечения 12 последовательных календарных месяцев не имеется.

- В сентябре 2010 г. организацией-грузоотправителем отгружен вагон с товаром в Казахстан, груз не проходил таможенное оформление, т. е. в железнодорожной накладной на отправку данного вагона нет отметки "выпуск разрешен". Оплата провозных платежей произведена с начислением НДС по ставке 18% на железнодорожный тариф. По условиям договора грузоотправитель несет расходы по оплате железнодорожного тарифа и оплачивает транспортно-экспедиторские услуги организации, осуществляющей доставку груза. Возможно ли, в данной ситуации к операциям по перевозке и экспедированию груза применить ставку по НДС в размере 0%? В случае если к данным услугам необходимо применить налоговую ставку в размере 18%, каким образом грузоотправитель может воспользоваться вычетом?

- В отношениях между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан с 1 июля 2010 г. действует Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение). Согласно п. 2 Соглашения экспорт товаров в Республику Казахстан облагается по НДС по налоговой ставке 0 процентов. Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009, ратифицированным Федеральным законом от 19.05.2010 N 94-ФЗ (далее - Протокол).

Статьей 2 Протокола установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 данного Протокола). При этом налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным Протоколом. Согласно п. 5 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства.

Учитывая, что услуги по организации перевозок, включая транспортно-экспедиторские услуги, а также услуги по перевозке или транспортировке товаров оказываются российской организацией, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, местом их реализации признается территория Российской Федерации.

Таким образом, по налоговому законодательству Российской Федерации операции по реализации указанных услуг являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с 1 января 2001 г. регламентирован гл. 21 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, определен п. 1 ст. 164 НК РФ. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ в данный перечень включены работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте).

Вместе с тем, Налоговым кодексом Российской Федерации для российских перевозчиков на железнодорожном транспорте отдельно установлен перечень услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%и выполняемых непосредственно самим перевозчиком на железнодорожном транспорте в отношении экспортируемого товара. Так, согласно п.п. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0% применяется к выручке от реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров.

При этом ставка налога в размере 0% по вышеуказанным услугам предоставляется только при наличии документов, предусмотренных п. 4 и п. 5 ст. 165 НК РФ, соответственно, в том числе транспортных (товаросопроводительных) или иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам, связанным с организацией перевозок, включая транспортно-экспедиторским, а также услугам по перевозке или транспортировке, оказываемым в отношении российских товаров, вывозимых, в том числе железнодорожным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан, по которым таможенное оформление не производится, ст. 165 НК РФ не предусмотрен.

В связи с чем, указанные услуги, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Что касается порядка применения налоговых вычетов, то необходимо отметить. В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в установленном порядке, на налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов регламентирован ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы НДС по указанным выше услугам, оказываемым в отношении российских товаров, вывозимых из Российской Федерации на территорию Республики Казахстан, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

- Товар доставляется из Москвы в Иркутск. Следует ли учитывать при определении налоговой базы по НДС транспортные расходы по доставке товара?

- В соответствии с п. 2 Порядка взимания косвенных налогов при импорте товаров, установленного статьей 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол о порядке взимания косвенных налогов), для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Таким образом, если в цену сделки включены транспортные расходы по доставке товара из Москвы в Иркутск, то они учитываются при определении налоговой базы по НДС.

- Какие данные указываются в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, если в договоре стоимость товара определена в валюте Белоруссии?

- Пунктом 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, установленных Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее - Протокол об обмене информацией), предусмотрено, что в графах 6 и 7 Раздела 1 Заявления указывается стоимость товара (работ) и код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов, в графе 8 указывается установленный центральным банком государства - члена Таможенного союза курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров.

Таким образом, если в договоре стоимость товара определена в белорусских рублях, в графе 6 Заявления стоимость товара необходимо отражать в валюте платежа (белорусских рублях), в графе 7 - код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000), утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 25.12.2000 N 405-ст (код белорусского рубля 974). В графе 8 указывается курс белорусского рубля на дату принятия на учет товаров.

Все остальные суммы в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в том числе и суммы налогов, надо указывать в российской валюте.

- Индивидуальным предпринимателем приобретена недвижимость у муниципального образования, продавец предоставил рассрочку платежа на три года, в приложении к договору указана сумма приобретаемого имущества и начисленных процентов без НДС. Какой порядок обложения налогом на добавленную стоимость на указанные операции?

- В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ с 1 января 2009 г. при реализации (передаче) на территории Российской Федерации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (далее по тексту - имущество казны), налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Пунктом 1 ст. 823 Гражданского кодекса Российской Федерации договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в т.ч. в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Таким образом, суммы процентов, выплачиваемые покупателем при приобретении имущества казны за предоставление соответствующим органом местного самоуправления коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки оплаты данного имущества, являются доходами от реализации этого имущества на определенных соглашением сторон условиях. В связи с этим проценты за рассрочку платежа включаются покупателем - налоговым агентом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

При этом как следует из абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ исчисление сумм налога на добавленную стоимость производится покупателем - налоговым агентом при оплате имущества, составляющего муниципальную казну. То есть при предоставлении покупателям - налоговым агентам рассрочки по оплате указанного имущества сумма налога исчисляется на момент перечисления денежных средств.

Что касается размера подлежащей уплате суммы налога, то необходимо отметить: абзацем 2 п. 3 ст. 161 НК РФ закреплено, что налоговая база определяется как сумма дохода от реализации имущества (равной рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком) с учетом налога на добавленную стоимость, т.е. налог определяется расчетным путем по ставке 18/118 в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ из стоимости имущества.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении муниципального недвижимого имущества, реализуемого по выкупной цене, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует исходить из того, что эта стоимость включает налог на добавленную стоимость, а применяемый с 1 января 2009 г. порядок исчисления и уплаты налога не приводит к увеличению этой стоимости на соответствующую сумму налога.

Однако, как показывает практика, возникают иные ситуации. Так, стороны договора могут указать цену имущества, выделив при этом налог на добавленную стоимость, либо сумму налога отдельно не выделять. Кроме того, в договоре может быть указано, что налог на добавленную стоимость уплачивается дополнительно к цене договора (сверх договорной цены) в соответствующий бюджет.

Итак, если цена договора включает сумму налога, то налог определяется расчетным методом, где применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В случае если цена договора не включает налог на добавленную стоимость, то налоговый агент должен доначислить сумму налога сверх цены договора, применив ставку 18 процентов.

Учитывая изложенное, при оплате стоимости имущества (равной рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком) с учетом начисленных процентов за рассрочку платежа покупатель - налоговый агент должен уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, применив ставку 18% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

Единый налог на вмененный доход

- Муниципальное унитарное фармацевтическое предприятие является коммерческой организацией, учредителем предприятия является муниципальное образование, численность на 2011 г. составляет 86 человек. Может ли аптечное учреждение переведено на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

- В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Статьей 5 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" определено, что в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", указанные ограничения применяются, начиная с 01.01.2011 года.

Согласно пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

В соответствии со ст. 11 НК РФ под организацией понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ) установлено, что учредителем муниципального унитарного предприятия является муниципальное образование.

Согласно п. 2 ст. 29 Федерального закона от 28.08.1995 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" управление муниципальными унитарными предприятиями от имени муниципального образования осуществляется органами местного самоуправления.

Согласно п. 1 ст. 66 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к организациям с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом относятся хозяйственные товарищества и общества.

В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона N 161-ФЗ имущество муниципального унитарного предприятия является неделимым и поэтому не может быть распределено по вкладам (долям, паям).

Поскольку муниципальное образование, являющееся учредителем муниципального унитарного предприятия, не может быть признано организацией в целях ст. 11 НК РФ, а также в связи с тем, что имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), на указанные предприятия положения пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ не распространяются.

В связи с этим муниципальные унитарные предприятия признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при условии соблюдения требований главы 26.3 НК РФ.

Учитывая изложенное, аптечное учреждение, учредителем которого является муниципальное образование, обязано применять ЕНВД в случае осуществления видов деятельности, подпадающих под данный режим налогообложения в соответствии# п. 2 ст. 346.26 НК РФ, при соблюдении ограничения, предусмотренного пп. 1 п. 2.2 названной статьи НК РФ, начиная с 1 января 2011 года.

- Организация осуществляет деятельность по предоставлению юридическим и физическим лицам услуг грузчиков. Под какую систему налогообложения подпадает данная деятельность?

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Такой вид деятельности, как услуги грузчика, в статье 346.26 НК РФ не поименован, поэтому в отношении налогообложения указанного вида деятельности может применяться общая система налогообложения или специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения.

- Организация - плательщик ЕНВД имеет две торговые точки. Платежи в банке осуществляются через расчетный счет, открытый на основное КПП. Уплата ЕНВД осуществляется своевременно, но почему-то каждый квартал организация получает требования от налогового органа об уплате налога. Как правильно производить уплату налога?

- Приказом МНС РФ от 19.12.2002 N БГ-3-09/722 утвержден порядок постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности. Порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД установлен Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137Н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения".

В соответствии с Приложением N 1 к названному Приказу на всех страницах декларации, которые заполняются организацией, проставляется ИНН/КПП налогоплательщика. В случае наличия у организации нескольких обособленных подразделений на территории одного муниципального образования с конкретным кодом ОКАТО, но с разными КПП, соответствующими одному типу объектов налогообложения, в декларации отражается базовое значение КПП - КПП одного из обособленных подразделений. Базовый код причины постановки на учет указывается на всех листах декларации по единому налогу на вмененный доход по строкам "КПП структурного подразделения".

Согласно Правилам заполнения расчетных документов, утвержденных Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации", налогоплательщики (плательщики сборов), в том числе участники внешнеэкономической деятельности, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, а также плательщики иных обязательных платежей при заполнении расчетных документов на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации указывают информацию в полях "ИНН" плательщика, "КПП" плательщика.

Указание значения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и значения кода причины постановки на учет (КПП) в расчетных документах является обязательным.

Учитывая изложенное, расчетные документы на оплату ЕНВД за структурные подразделения, находящиеся на территории одного муниципального образования, заполняются с указанием базового значения КПП для проведения операций в одной карточке лицевого счета. При этом необходимо довести до налоговых органов по месту учета структурных подразделений информацию, по какому структурному подразделению будут проводиться расчеты по налогу.

- Организация - плательщик ЕНВД во втором квартале прекратила деятельность по розничной торговле и снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД. Нужно ли представлять нулевые декларации по ЕНВД в последующие периоды?

- ФНС России Письмом от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@ дала разъяснения по вопросу предоставления "нулевых" деклараций плательщиками ЕНВД. Исходя из норм главы 26.3 НК РФ, обстоятельством, с которым Налоговый кодекс связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие данной системы налогообложения. Учитывая, что процесс "осуществления" деятельности предполагает, прежде всего, потребление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов, то отсутствие конечного результата этого процесса не отрицает факта осуществления этой деятельности (например, закупка и получение товара в течение длительного периода времени, болезнь работника, с которым заключен трудовой договор).

Статьей 346.28 НК РФ предусмотрена обязанность хозяйствующих субъектов в пятидневный срок со дня начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, встать на учет в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД и в тот же срок сняться с учета в этом качестве при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Исходя из этого, у налогоплательщика данная обязанность появляется по фактам начала потребления указанных ресурсов независимо от получения дохода от этой деятельности и окончании# потребления этих ресурсов.

Следовательно, между указанными моментами начала и окончания осуществления деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по данному налогу.

При этом, в целях налогообложения ЕНВД, процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельности не всегда может быть характеризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Факт отсутствия их фактических значений налогоплательщик, соответственно, отражает в представляемой им "нулевой" декларации.

В то же время, налогоплательщики, окончательно прекратившие с начала налогового периода осуществление деятельности в сферах, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ, и снявшиеся в связи с этим с налогового учета в качестве плательщиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по представлению налоговых деклараций по этому налогу, начиная с данного налогового периода. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве плательщиков данного налога.

Одновременно напоминаем, что в случае снятия с учета Российской организации в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, налогоплательщик не освобождается от обязанности по представлению налоговой отчетности в соответствии с иными режимами налогообложения, либо представления единой (упрощенной) налоговой декларации.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

- Организация собирается заняться ремонтом агрегатов большегрузных машин. Под какую систему налогообложения подпадает данная деятельность?

- В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход распространяется на предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Согласно статье 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор).

Согласно Классификатору указанные услуги определены кодами 017100 - 017400, 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги". К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации и, в частности, нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

Согласно статье 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (статья 733 ГК РФ).

В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (статья 783 ГК РФ).

Таким образом, если по условиям указанных договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей, в этом случае выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые ими услуги) по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и подлежат налогообложению ЕНВД на общих основаниях.

- Организация осуществляет деятельность по розничной продаже и установке пластиковых окон, приобретенных у третьих лиц. При расчете ЕНВД, какой физический показатель необходимо применять при реализации и установке окон?

- В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, установленных указанной статьей НК РФ, в том числе в отношении розничной торговли. Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

Таким образом, торговля товарами по образцам вне стационарной торговой сети не признается розничной торговлей и не переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Вместе с тем, необходимо отметить, что если розничная торговля товарами по образцам, каталогам и т.п. осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам относится к объектам стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения гл. 26.3 НК РФ и, соответственно, переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

При выборе физического показателя в целях исчисления единого налога на вмененный доход необходимо руководствоваться следующим.

В п. 3 ст. 346.29 НК РФ приведены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, которые используются для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности.

Так, при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной сети, имеющей торговые залы, необходимо применять физический показатель - площадь торгового зала (в квадратных метрах), при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров - торговой# место, при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров - площадь торгового места (в квадратных метрах).

Основные понятия (площадь торгового зала, торговое место, стационарная торговая сеть и т.д.), которые используются для целей главы 26.3 НК РФ, изложены в ст. 346.27 НК РФ. Таким образом, выбор физического показателя зависит от выбора вида осуществляемой предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, а также розничная торговля.

К бытовым услугам согласно ст. 346.27 НК РФ относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N163, к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108 ОКУН).

В связи с этим если в договорах на реализацию и установку пластиковых окон услуги по их установке выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор на оказание данных услуг, то предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Если услуги по установке пластиковых окон включаются в стоимость реализованных окон, то такая деятельность не может рассматриваться в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров.

Необходимо отметить, что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части оказания бытовых услуг признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги физическим лицам на основе договоров бытового подряда.

В случае если указанные услуги оказываются не физическим, а юридическим лицам, то такая деятельность подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

Упрощенная система налогообложения

- Управляющая компания применяет УСН (доходы минус расходы), учитываются ли в доходах организации денежные средства, оплаченные собственниками квартир на капитальный ремонт многоквартирных домов и денежные средства, поступившие от населения за предоставления# коммунальных услуг?

- Согласно ст. 346.15 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, включаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

В связи с тем, что в вышеприведенной норме в качестве получателя средств на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества поименован ограниченный перечень организаций, доходы в виде указанных отчислений, поступившие иным лицам, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно п.п. 2,3 ст. 162 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) капитальный ремонт общего имущества - одна из работ, которую управляющая организация обязуется выполнять по заданию собственников помещений.

Учитывая изложенное, денежные средства, полученные управляющей компанией от собственников квартир на капитальный ремонт, включаются в состав доходов от реализации при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН, в соответствии с п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ.

По вопросу включения в доходы платы, поступившей от населения за коммунальные услуги, сообщаем следующее.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 161 ЖК РФ собственники помещений в многоквартирном доме вправе выбрать для управления многоквартирным домом управляющую организацию. По договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, в случае если предпринимательская деятельность налогоплательщика - управляющей организации, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме коммунальных услуг, то доходом указанной организации является комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

- Управляющая компания применяет УСН (доходы минус расходы), осуществляет прием платежей от населения по оплате за жилищно-коммунальные услуги. За свои услуги по приему платежей от поставщиков жилищно-коммунальных услуг получает агентское вознаграждение. Облагается ли данное вознаграждение НДС?

- В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не признается плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) агент может совершать юридические и иные действия по поручению принципала, как от своего имени, так и от имени принципала за счет принципала.

Действуя в рамках агентского договора, агент реализует товары (услуги), принадлежащие принципалу.

Если принципал не является плательщиком НДС, то агент, реализующий товары (работы, услуги) принципала, не должен выписывать покупателям счета-фактуры.

Если же принципал является плательщиком НДС, необходимо руководствоваться следующим.

Согласно п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени, должны выставлять счета-фактуры на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам (принципалам). Данный порядок выставления счетов-фактур следует применять также комиссионерам (агентам), применяющим УСН.

В связи с изложенным агент, реализующий товары (работы, услуги) принципала, являющего плательщиком НДС, обязан выписывать от своего имени на имя покупателя (заказчика) счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю (заказчику), второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. Копии всех выставленных счетов-фактур передаются принципалу. Принципал, в свою очередь, выставляет счет-фактуру на имя агента с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых принципалом счетов-фактур, который агент подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

Выставление агентом счетов-фактур с выделенным НДС покупателям товаров (работ, услуг) не влечет за собой возникновение у агента обязанности по уплате налога в бюджет. Объект налогообложения в этом случае возникает у принципала, который отражает соответствующие операции по реализации в своем налоговом учете (книге продаж) на основании копий счетов-фактур, полученных от агента.

Что касается посреднических услуг, оказываемых агентом принципалу, то агент не является плательщиком НДС, следовательно, оказываемые им услуги не подлежат обложению НДС. Соответственно, счет-фактуру на сумму своего вознаграждения агент принципалу не выставляет.

Таким образом, при оказании посреднических услуг для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, оснований для увеличения суммы вознаграждения на сумму НДС и выделения ее отдельной строкой не имеется, так как оказываемые организацией услуги не являются объектом обложения этим налогом.

- При переходе с УСН на общую систему налогообложения облагается ли налогом на добавленную стоимость реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых управляющей компанией при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме у индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих данные работы?

- В соответствии с пп.  30 п. 3 ст. 149 НК РФ с 1 января 2010 года не подлежит обложению НДС реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);

Согласно п. 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 491, содержание общего имущества включает в себя: осмотр общего имущества, осуществляемый собственниками помещений и указанными в п. 13 данных Правил ответственными лицами; освещение помещений общего пользования; обеспечение температуры и влажности в помещениях общего пользования; уборку и санитарно-гигиеническую очистку помещений общего пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего имущества; сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов; меры пожарной безопасности; содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, а также иными предназначенными для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектами, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества; текущий и капитальный ремонт, подготовку к сезонной эксплуатации и содержание общего имущества, а также элементов благоустройства и иных предназначенных для обслуживания, эксплуатации и благоустройства этого многоквартирного дома объектов, расположенных на земельном участке, входящем в состав общего имущества.

Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации вышеуказанных работ (услуг) по содержанию, а также ремонту общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

- Поставщики услуг для многоквартирного дома продают тепло, воду, газ и выставляют управляющей компании счета-фактуры с НДС, кроме того, материалы для выполнения работ по содержанию и ремонту имущества в многоквартирном доме приобретаются также с НДС. Вправе ли управляющая компания принять данный НДС от поставщиков услуг, включить его в стоимость и принять к вычету?

- В соответствии с пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

При этом в соответствии с вышеуказанной нормой освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость коммунальных услуг, реализуемых управляющим компаниям, ТСЖ и другим вышеназванным налогоплательщикам, организациями коммунального комплекса, а также поставщиками электрической энергии и газоснабжающими организациями, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

Пунктом 4 ст.154 ЖК РФ установлено, что плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение (в том числе поставки бытового газа в баллонах), отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" (далее - Закон N 210-ФЗ) организацией коммунального комплекса является юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, осуществляющее эксплуатацию системы (систем) коммунальной инфраструктуры, используемой (используемых) для производства товаров (оказания услуг) в целях обеспечения тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, и (или) осуществляющее эксплуатацию объектов, используемых для утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов.

Учитывая изложенное, коммунальные услуги, указанные в п. 4 ст. 154 ЖК РФ, предоставляемые управляющими организациями, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии, если данные коммунальные услуги приобретаются ими у юридических лиц, указанных в п. 1 ст. 2 Закона N 210-ФЗ, а также поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость по коммунальным услугам, предъявленные управляющим организациям организациями коммунального комплекса, поставщиками электрической энергии и газоснабжающими организациями, включаются управляющими организациями в стоимость коммунальных услуг и вычету не подлежат.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ, услуг (в том числе основных средств и нематериальных активов), учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг в случае их приобретения для использования в операциях, не подлежащих налогообложению.

Таким образом, налогоплательщик, руководствующийся пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, не вправе применять вычет "входного" налога, предъявленного поставщиками и подрядчиками, и не должен начислять налог в бюджет со стоимости реализованных работ и услуг.

В связи с изложенным при выполнении управляющей компанией работ по содержанию и ремонту общего имущества на основании договора управления НДС по приобретенным материалам для выполнения данных работ подлежит включению в стоимость материалов в полном объеме

- Организация находится на УСН, занимается розничной торговлей. При реализации товаров юридическим лицам по безналичному расчету какие документы необходимо оформить?

- В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Согласно п. 2 названной статьи договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Предпринимательская деятельность по реализации товаров, назначение которых предполагает их использование в дальнейшем исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по прямому назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться как осуществляемая в рамках розничной торговли.

К такой деятельности относится, например, реализация контрольно-кассовой техники, торгового оборудования, офисного оборудования и иных товаров, которые в дальнейшем будут использоваться покупателями именно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Продажа товаров за безналичный расчет юридическим лицам будет признаваться розничной или оптовой торговлей в зависимости от того, какими документами оформлены совершенные сделки.

В соответствии со ст. 493 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Соответственно, каждая сделка розничной купли-продажи должна закрепляться определенным документом, подтверждающим оплату товара. Поэтому для квалификации сделки в качестве состоявшейся на основании договора розничной купли-продажи необходимо также учитывать и применяемый при такой реализации порядок составления и оформления первичных документов.

Оптовая торговля товарами осуществляется в рамках договоров поставки.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 5 Постановления от 22.10.1997 N 18, квалифицируя правоотношения при реализации товаров, необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных ст. 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Нормами гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ обязательное оформление накладных, счетов и счетов-фактур при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи не предусмотрено.

Накладные, счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и т.п., выставляемые продавцом, являются документами, которые оформляются в рамках договоров поставки.

- Организация занимается заготовкой дикорастущей продукцией# (грибы, ягоды, папоротник, лекарственно-техническое сырье и т.п.) как собственными силами, так и закупает у населения. Имеет ли она право перейти на спецрежим в виде уплаты единого сельхозналога?

- В соответствии с п. 1 ст. 346.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 346.1 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном данной главой. Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 346.2 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в подпунктах 2 - 4 данного пункта), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Согласно п. 2 ст. 346.3 НК РФ вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с п. 3 ст. 346.2 НК РФ в целях главы 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" такая продукция, как плоды, ягоды, грибы дикорастущие (97 6500), лекарственные культуры (97 2500), относятся к сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, оснований для отказа в применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей организациями и индивидуальными предпринимателями, занимающимися заготовкой вышеуказанной продукции, не имеется.

Вместе с тем необходимо отметить, что в случае осуществления розничной торговли необходимо руководствоваться положениями гл. 26.3 НК РФ.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях указанной главы к розничной торговле.

Таким образом, если происходит реализация приобретенных у населения в розницу грибов, ягод, папоротника и т.п., без первичной промышленной переработки, необходимо применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Обращаем внимание, что в соответствии с п. 7 ст. 346.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные пунктом 5 данной статьи, по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

- Общественная организация применяет УСН, коммерческой деятельностью не занимается, источник средств целевое финансирование, членские взносы. Должна ли организация представлять в составе налоговой декларации по налогу на прибыль лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"?

- В соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ в расчет налоговой базы не включаются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели названных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. Порядок ведения раздельного учета нормативными актами не установлен, поэтому налогоплательщик разрабатывает его самостоятельно.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ, в том числе в виде использованных не по целевому назначению целевых поступлений (п. 14 ст. 250 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

Форма отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".

В связи с этим налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и имеющие доходы в виде целевых поступлений, обязаны по окончании налогового периода представлять в налоговый орган по месту своего учета Лист 07 декларации по налогу на прибыль "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

- Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", арендует гараж у физического лица и выступает налоговым агентом. Вправе ли организация при исчислении единого налога учитывать расходы в размере удержанного и перечисленного подоходного налога в бюджет и сумму расходов на арендную платы# за минусом подоходного налога?

- В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Положениями ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику. Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

Учитывая изложенное, суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов в виде арендной платы, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.

В отношении арендной платы необходимо отметить следующее.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество.

В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в расходы включается полная сумма начисленной физическому лицу по договору аренды арендной платы после ее фактической выплаты.

Налог на имущество предприятий

- Крупнейший налогоплательщик имеет в собственности несколько объектов недвижимости, которые расположены в разных районах города, на территории подведомственной разным налоговым органам. Каким образом представлять декларацию (расчет по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций?

- В соответствии со ст. 386 НК РФ налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Обращаем внимание что п. 1.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее - Порядок), установлено, что налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют Декларации, указанные в п. 1.2 Порядка, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В Декларациях, заполняемых в отношении имущества, находящегося по местонахождению организации, по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или по местонахождению недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, указывается код места представления Деклараций - по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

В отношении указания в Декларациях кода причины постановки на учет (КПП) и кода налогового органа в п. 1.5 Порядка также указывается на то, что в Декларациях указываются КПП и код налогового органа по месту уплаты суммы налога в соответствии со ст. 383 - 385 НК РФ, то есть по местонахождению организации, по местонахождению обособленного подразделения с отдельным балансом, по месту нахождения объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. При этом указанные реквизиты указываются в данных Декларациях с учетом положений п. 1.6 Порядка.

В соответствии с этим пунктом декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО). При этом в Декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

Земельный налог

- Крупнейший налогоплательщик имеет в собственности земельные участки, которые расположены в одном муниципальном образовании, на территории подведомственной разным налоговым органам. Каким образом представлять декларацию (расчет по авансовым платежам) по земельному налогу?

- В соответствии со ст. 398 НК РФ налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии с п. п. 1.3 и 3.4 (пп. 5) Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н, определено, что налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют Декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В Декларации указываются код места представления Декларации - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика и код налогового органа - по месту нахождения земельного участка.

Подпунктом 3 п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу для организаций - крупнейших налогоплательщиков, представляющих Декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, по общему правилу предусмотрено, что в Декларациях по земельному налогу КПП указывается по месту нахождения организации, по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, а также по месту нахождения обособленного подразделения.

Учитывая требования ст. 397 НК РФ, в соответствии с которой платежи по земельному налогу зачисляются по месту нахождения земельного участка, в Декларации по земельному налогу, представляемой в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, организации - крупнейшие налогоплательщики указывают КПП по месту нахождения земельного участка, по строке 020 - код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится земельный участок, облагаемый земельным налогом в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления.

- Религиозная организация приобрела земельный участок с категорией - земли населенных пунктов, разрешенное использование под эксплуатацию существующего индивидуального жилого дома. Данный участок с домом по договору передан в аренду на безвозмездной основе. Вправе ли религиозная организация воспользоваться налоговой льготой по уплате земельного налога, предусмотренной ст. 395 НК РФ?

- В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон) государство регулирует предоставление религиозным организациям налоговых и иных льгот.

Данное положение реализовано в п. 4 ст. 395 НК РФ, согласно которому религиозные организации подлежат освобождению от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

Таким образом, освобождению от налогообложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строения или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.

Религиозные организации вправе основывать и содержать следующие здания, строения и сооружения религиозного назначения: культовые здания и сооружения, иные места и объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности (п. 1 ст. 16 Закона; п. 1 Положения "О передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2001 N 490).

На основании п. 1 ст. 18 Закона религиозные организации вправе осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительная деятельность осуществляется в целях: социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы; содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов; содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе; содействия защите материнства, детства и отцовства; содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности; содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан; охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения (п.1 ст. 2 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

Таким образом, к зданиям, строениям и сооружениям благотворительного назначения следует относить объекты, непосредственно предназначенные для благотворительной деятельности.

Принимая во внимание положение п. 4 ст. 395 НК РФ, льготное налогообложение применяется в отношении земельных участков, принадлежащих религиозным организациям, на которых расположены здания, строения и сооружения благотворительного назначения.

Налог на доходы физических лиц

- Нотариус находился платно на санаторно-курортном лечении, имеется в наличии санаторно-курортная книжка. Как получить социальный налоговый вычет за это лечение, а также как включить потраченные деньги на лечение и проезд в расходную часть в связи с осуществлением профессиональной деятельности?

- В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой и уплачивающие налог на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, поскольку расходы по оплате стоимости путевки в санаторий не произведены для целей извлечения доходов, то соответственно нет оснований учитывать данные расходы в качестве профессиональных вычетов при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Вместе с тем, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предоставлено право налогоплательщиков на получение социального налогового вычета, в сумме, уплаченной за лечение, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Социальный налоговый вычет можно получить при подаче в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ по окончании налогового периода, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов, в том числе справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256. Данная справка об оплате медицинских услуг санаторно-курортным учреждением, которым была оказана медицинская помощь, выдается налогоплательщику по его просьбе.

При этом для целей получения социального налогового вычета учитываются только медицинские услуги, включенные в Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201.

- Продаю дом, технический паспорт на который сделан в 2008 г, решение суда о признании застройки дома законной вступило в силу в январе 2009 года. Регистрация дома произведена в марте 2009 года. Расчет налога на имущество производился с даты ввода дома в эксплуатацию, а не с даты регистрации. С какого момента можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи дома?

- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии со ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно ч. 1 ст. 264 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее - ГПК РФ) суд устанавливает факты, от которых зависят возникновение, изменение, прекращение личных или имущественных прав граждан. Признание права собственности является фактом, имеющим юридическое значение. В соответствии со ст. 268 ГПК РФ решение суда по заявлению об установлении факта, имеющего юридическое значение в отношении факта, подлежащего регистрации, служит основанием для такой регистрации, но не заменяет собой документы, выдаваемые органами, осуществляющими регистрацию.

На основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Права на недвижимое имущество, установленные решением суда, подлежат государственной регистрации на общих основаниях (п. 1 ст. 28 Закона N 122-ФЗ).

В связи с вышеизложенным, для целей применения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ срок нахождения жилого дома в собственности следует считать, начиная с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с п.1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом необходимо учитывать, что п. 5 ст. 5 Закона предусматривает, что по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

При определении правомерности действий налоговых органов следует различать понятия "год возведения или приобретения" и "дата регистрации". Год возведения определяется по техническому паспорту на жилой дом. В случае если год постройки жилого дома 2009, либо паспорт составлен по состоянию на определенную дату 2009 года, налог должен быть исчислен, начиная с 2010 года, если же в техническом паспорте год постройки более ранний, а собственность зарегистрирована в марте 2009 года, налог на имущество физических лиц должен быть исчислен за 10 месяцев 2009 года, 2010 год и т.д.

- За обучение брата до 2009 г. платила мать, после ее смерти, начиная с 2010 г. за обучение платит дочь. Социальный налоговый вычет за все время обучения мать не заявляла. Можно ли после ее смерти воспользоваться социальным налоговым вычетом за те налоговые периоды, когда за обучение платила она, и какие документы необходимо представить сестре для получения вычета при самостоятельной оплате за обучение брата?

- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Вычет предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение.

Подтверждающими документами, в частности, могут являться:

- договор или иной документ с образовательным учреждением (имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг) на обучение в этом учреждении;

- справка из образовательного учреждения, подтверждающая, что студент действительно обучался в соответствующем налоговом периоде;

- платежные документы, подтверждающие оплату за обучение;

- справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при определении налоговой базы за налоговый период путем уменьшения суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных в данном налоговом периоде, на сумму расходов, произведенных налогоплательщиками в этом же налоговом периоде. При этом разница между фактическими расходами на обучение, произведенными в налоговом периоде, и предельной суммой расходов, учитываемой в целях расчета социального налогового вычета, на последующие налоговые периоды не переносится.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, исходя из изложенной ситуации, можно воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме расходов на обучение брата, произведенных в 2010 - 2011 годах, представив в 2011 году налоговую декларацию за 2010 год, либо в 2012 году представив налоговые декларации за 2010 и 2011 годы.

Относительно предоставления социального налогового вычета в случае смерти налогоплательщика сообщаем следующее.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые налогоплательщиками. Подпунктами 3 и 5 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иными актами законодательства о налогах и сборах. Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

При этом с учетом положений пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ речь идет об обязанности уплатить законно установленные налоги, т.е. при наличии, в том числе, законодательно определенной налоговой базы по конкретному налогу. По налогу на доходы физических лиц налоговая база определяется, в том числе с учетом социальных налоговых вычетов, предусмотренных положениями ст. 219 НК РФ.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая или возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по поимущественным налогам.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с положениями ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права. Таким образом, в наследственную массу включаются объекты гражданских прав, предусмотренные ст. 128 ГК РФ, право на которые возникло у наследодателя ранее на основании определенных отношений, регулируемых гражданским законодательством.

Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Учитывая изложенное, представление декларации наследниками умершего налогоплательщика для использования налогового вычета и возврата сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не предусмотрено.

Вопросы уплаты, зачета, возврата налогов

- У сына по налогу на имущество физических лиц сложилась переплата. Кода он умер, после вступления вправо# на наследство мать обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате, но ей отказали. Правомерно ли это?

- Законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая или возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по имущественным налогам.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с положениями ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права. Таким образом, в наследственную массу включаются объекты гражданских прав, предусмотренные ст. 128 ГК РФ, право на которые возникло у наследодателя ранее на основании определенных отношений, регулируемых гражданским законодательством.

Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Учитывая изложенное, возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не допускается.

- На лицевом счете организации по некоторым отмененным налогам числилась как переплата, так и недоимка, срок взыскания по которой истек. На заявления о проведении зачета переплаты в счет погашения недоимки получены отказы, так как истек 3-летний срок. По заявлению о списании указанных сумм, налоговым органом произведено списание только переплаты, без списания недоимки. Правомерно ли это?

- Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание производится в соответствии с положениями ст. 59 НК РФ.

Списанию в соответствии со ст. 59 НК РФ и утвержденным Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ "Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам" Порядком списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее - Порядок), подлежит недоимка и задолженность по пеням и штрафам по налогам и сборам, в том числе задолженность по налоговым санкциям за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г. (за исключением задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации), а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам, а также налоги, сборы, пени и штрафы, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации (далее - задолженность).

Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае:

- ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

- признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 43, ст. 4190; 2010, N 31, ст. 4188) - в части недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника.

- смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации;

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам;

- наличия сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

На основании вышеизложенного, у налоговых органов отсутствуют основания по списанию задолженности по отмененным налогам, по основаниям, указанным в вопросе.

- У физического лица в лицевом счете сложилась недоимка размером менее 10 руб., зачем налоговые органы тратят деньги превышающие суммы недоимки для ее взыскания, путем направления писем и т.д.?

- В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

При этом ни Налоговым кодексом Российской Федерации, не иными нормативными документами не предусмотрено ограничение размера суммы задолженности, предусмотренной для принудительного взыскания.

На основании вышеизложенного, у налоговых органов отсутствуют основания для неприменения мер принудительного взыскания в отношении вышеуказанных сумм.

- Может ли физическое лицо обратиться в налоговый орган с заявлением об уплате процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога?

- В соответствии со# п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Таким образом, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, в случае проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной налогоплательщиком - физическим лицом налоговой декларации начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения указанной камеральной налоговой проверки либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.

В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возращена в установленный срок, начисляются процента#, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

При выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, составляется акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ.