Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 1 сентября 2014 г. "Региональные власти определяют перечень недвижимого имущества, имеющего особенности налогообложения"

Минфин России письмом от 06.08.2014 N 03-05-04-01/38983 разъяснил вопрос правомерности формирования в рамках ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) перечня объектов недвижимого имущества, указанных в пп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, в отношении объектов, по которым расчетная величина налога на имущество организаций, определенная исходя из кадастровой стоимости, будет превышать величину налога, определенную исходя из среднегодовой стоимости имущества.

В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено НК РФ.

Пунктом 2 ст.375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст.378.2 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.378.2 НК РФ законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ.

При этом ст.378.2 НК РФ не содержит перечень особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций, а также указания на конкретные особенности, которые могут быть установлены законами субъектов Российской Федерации.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в пп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, а условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены п. 3 - 5 ст.378.2 НК РФ.

При этом до установления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, предусмотренного п.9 ст.378.2 НК РФ, установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации (п.2 ст.4 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в ст.12 части первой и гл.30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

Согласно п.7 ст.378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ (Перечень объектов недвижимого имущества), направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В силу указанных норм НК РФ в Перечень объектов недвижимого имущества должны быть включены объекты недвижимого имущества, указанные в пп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, информацией о которых располагает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.