Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 11 ноября 2014 г. "Внесены изменения в формулу расчета налога с дивидендов"

Минфин России письмом от 08.10.2014 N 03-08-13/50680 разъяснил порядок применения норм ст.275 НК РФ для целей использования при разработке форм налоговых расчетов и порядка их заполнения.

Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Закон N 306-ФЗ) с 01.01.2014 внесены существенные изменения в НК РФ, в частности, в ст.275 НК РФ. До 01.01.2014 налог с дивидендов рассчитывался по формуле в соответствии с положениями п.2 ст.275 НК РФ.

В соответствии с новой редакцией НК РФ формула расчета налога, удерживаемого у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, указана в п.5 ст.275 НК РФ. В действующей редакции НК РФ формула расчета налога следующая:

,

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

- налоговая ставка, установленная пп.1 или пп.2 п.3 ст.284 НК РФ или п.4 ст.224 НК РФ;

- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

- общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

В соответствии с п.5 ст.275 НК РФ российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей "Д1" и "Д2".

Учитывая изменения, внесенные в НК РФ посредством принятия Закона N 306-ФЗ, показатель "Д1", используемый в формуле, применяемой для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации.

Таким образом, депозитарий, выполняющий функции налогового агента, не обязан сообщать эмитенту информацию о количестве акционеров - резидентов и нерезидентов. При этом, при применении указанной формулы следует учитывать, что коэффициент "К", используемый в формуле п.5 ст.275 НК РФ, представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации.