Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 17 февраля 2015 г. "Российские организации, получившие дивиденды по акциям, самостоятельно исчисляют налог на прибыль"

Федеральная налоговая служба письмом от 10.02.2015 N ГД-4-3/1879@ пояснила некоторые вопросы уплаты налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов.

Согласно п.2 ст.3 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Федеральный закон N 167-ФЗ) российские организации, фактически получившие в 2014 г. доход в виде дивидендов по акциям, с которого налоговым агентом не был удержан налог, обязаны самостоятельно исчислить налог на прибыль организаций в порядке, установленном п.5 ст.275 НК РФ, и уплатить его в бюджет в срок, установленный аб.1 п.1 ст.287 НК РФ.

В соответствии с п.5 ст.275 НК РФ сумма налога исчисляется по формуле:

,

где - сумма налога, подлежащего уплате; К - отношение суммы дивидендов, распределенных в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределенных российской организацией (при этом знаменатель показателя К равен показателю Д1);

- налоговая ставка, установленная п.п. 1 или 2 п.3 ст.284 НК РФ (0 % или 9 %);

- общая сумма дивидендов, распределенная российской организацией в пользу всех получателей;

- общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Для расчета налога на прибыль данные об общей сумме распределенных дивидендов (Д1) и сумме дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды (Д2), могут быть запрошены налогоплательщиком у организации, не исполнившей обязанность налогового агента по удержанию налога при выплате дивидендов. Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 согласно п.5 ст.275 НК РФ.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период - 2014 г. сумма полученных дивидендов и исчисленного с нее налога приводится в Листе 04 с указанием по реквизиту "Вид дохода" кода 6 - доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) (ставка 9 %).

При этом по стр. 010 приводится сумма полученных организацией дивидендов, а по стр. 020 - сумма разницы между полученными дивидендами и суммой дохода, исчисленной при применении указанной выше формулы в части показателей:

.

Сумма исчисленного налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, указывается по стр. 040 [(стр. 010 - стр. 020) х стр. 030] и 080, а также в Подразделе 1.3 Раздела 1 налоговой декларации с указанием срока уплаты в соответствии с аб.1 п.1 ст.287 и п.4 ст.289 НК РФ - 30.03.2015.

Установленная для российских организаций Федеральным законом N 167-ФЗ обязанность самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль организаций с фактически полученных в 2014 г. доходов в виде дивидендов по акциям, с которых не был удержан налог налоговым агентом, распространяется и на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).