Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области от 15 сентября 2011 г. "Об отдельных вопросах, касающихся переходного периода по НДС"

ФНС России Письмом от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ в связи с изменениями, внесенными в гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 245-ФЗ), разъяснила отдельные вопросы, касающиеся переходного периода.

1. В соответствии с п.3 ст.2 Федерального закона N 245-ФЗ ст.148 НК РФ дополнена п.2.1, а в п.п. 4, 4.1, 4.2, 4.3, 5 п.1 и в п.п. 1.1, 2, 3 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации внесены соответствующие изменения.

На основании п.1 ст.4 Федерального закона N 245-ФЗ данный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Принимая во внимание, что Федеральный закон N 245-ФЗ опубликован в "Российской газете" от 22.07.2011 N 159, при определении места реализации работ (услуг) нормы ст.148 НК РФ в редакции Федерального закона N 245-ФЗ, применяются в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.

Иные сроки вступления в силу Федерального закона N 245-ФЗ в отношении отдельных его положений установлены, в частности, п.7 ст.4 данного закона.

Согласно п.7 ст.4 Федерального закона N 245-ФЗ действие положений пп.4.1 (в части услуг (работ), оказываемых (выполняемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями), 4.2, 4.3, 5 п.1 и пп.5 п.1.1 ст.148 части второй НК РФ (в редакции Федерального закона N 245-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. В связи с этим, по данным работам (услугам) выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2011 года, применяется порядок определения места реализации работ (услуг), учитывающий положения Федерального закона N 245-ФЗ.

Что касается услуг (работ), поименованных в пп.4.1 п.1 ст.148 НК РФ (в редакции Федерального закона N 245-ФЗ), которые оказываются (выполняются) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица), то порядок определения места реализации таких услуг (работ), установленный Федеральным законом N 245-ФЗ, а именно, что местом реализации данных услуг (работ) признается территория Российской Федерации, применяется, как указано выше, в отношении услуг (работ), оказанных (выполненных) начиная с 1 октября 2011 года.

2. В соответствии с п.12 ст.2 Федерального закона N 245-ФЗ ст.164 НК РФ дополнена п.п. 3.1, 9.1 и 11, а в п.п. 2.1, 2.3 и 2.7 п.1 данной статьи НК РФ внесены соответствующие изменения.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации с учетом указанных дополнений и изменений (за исключением абз.2 пп.2.3 п.1 ст.164 НК РФ), принимая во внимание установленный срок вступления в силу Федерального закона N 245-ФЗ, применяются в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.

Для целей гл.21 НК РФ определение понятия "организация транспортировки природного газа", данное в абзаце втором пп.2.3 п.1 ст.164 НК РФ (в редакции Федерального закона N 245-ФЗ), применяется, начиная с 1 января 2011 года.

3. В соответствии с п.13 ст.2 Федерального закона N 245-ФЗ ст.165 НК РФ дополнена п.п. 4.1 и 5.1, а в п.п. 1 - 3, 3.1 - 3.8, 4 - 7 и 9 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации внесены соответствующие изменения.

Принимая во внимание установленный п.1 ст.4 Федерального закона N 245-ФЗ срок вступления его в силу порядок документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (с учетом указанных дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации) при реализации товаров, предусмотренных пп.пп. 1 и 8 п.1 ст.164 НК РФ, работ (услуг), предусмотренных пп.пп. 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 4, 5, 9, 9.1 п.1 ст.164 НК РФ, применяется в отношении товаров отгруженных (переданных), работ (услуг), выполненных (оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.

4. В соответствии с п.21 ст.2 Федерального закона N 245-ФЗ в ст.176.1 НК РФ внесены соответствующие изменения, устанавливающие срок представления в налоговый орган банковской гарантии при применении налогоплательщиками заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, а также предусматривающие обязанность налогового органа при отсутствии выявленных камеральной налоговой проверкой нарушений законодательства о налогах и сборах направления в банк, выдавший банковскую гарантию письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии.

С учетом положений п.4 ст.4 Федерального закона N 245-ФЗ указанные нормы ст.176.1 НК РФ (в редакции Федерального закона N 245-ФЗ) применяются при подаче налогоплательщиком, начиная с 1 января 2012 года заявления о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость.