Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области от 22 ноября 2011 г. "О заполнении декларации по НДС"

Федеральная налоговая служба письмом от 21.11.2011 N ЕД-4-3/19361@ в связи с изменениями, внесенными Федеральными законами от 18.07.2011 N 235-ФЗ (далее - Федеральный закон N 235-ФЗ), от 18.07.2011 N 239-ФЗ (далее - Федеральный закон N 239-ФЗ), от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Федеральный закон N 245-ФЗ), в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ разъяснила порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Изменения, внесенные указанными выше Федеральными законами, предусматривают, в частности, дополнение п.2 ст.146 НК РФ новым пп.4.1; п.2 ст.149 НК РФ новым пп.14.1; п.3 ст.149 НК РФ новыми пп.7.1 и 32.

1. В целях гл.21 НК РФ не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (пп.4.1 п.2 ст.146 НК РФ).

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

- услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;

- услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;

- услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей;

- услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством Российской Федерации формах;

- услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;

- услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;

- услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости (подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса).

3. Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость следующие операции:

- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (пп.7.1 п.3 ст.149 НК РФ);

- безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.

Указанные в пп.32 п.3 ст.149 НК РФ операции не подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:

- в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;

- в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7 процентов площади кадра;

- в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5 процентов рекламной площади (пространства).

Установленные пп.32 п.3 ст.149 НК РФ требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи (пп.32 п.3 ст.149 НК РФ).

Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация).

При этом, в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее - Порядок).

Вместе с тем, Раздел I "Операции, не признаваемые объектом налогообложения" и Раздел II "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" Перечня кодов не предусматривают нормы пп.4.1 п.2 ст.146 НК РФ, пп.14.1 п.2 ст.149 НК РФ и пп.7.1 и 32 п.3 ст.149 НК РФ.

До внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в:

- пп.4.1 п.2 ст.146 НК РФ - под кодом 1010816;

- пп.14.1 п.2 ст.149 НК РФ - под кодом 1010249;

- пп.7.1 п.3 ст.149 НК РФ - под кодом 1010250;

- пп.32 п.3 ст.149 НК РФ - под кодом 1010260.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010816, кода 1010249, кода 1010250 и кода 1010260 для указанных операций.

Кроме того, Федеральными законами NN 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ внесены изменения в редакцию пп.5 п.2 ст.146 НК РФ, пп.пп. 3, 4, 5, 14, 15 и 20 п.2 ст.149 НК РФ и пп.пп. 2, 3, 12, 13 и 23.1 п.3 ст.149 НК РФ. В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов NN 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ, для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением N 1 к Порядку, а именно:

- код 1010805 - для операций, предусмотренных пп.5 п.2 ст.146 НК РФ;

- код 1010221 - для операций, предусмотренных пп.3 п.2 ст.149 НК РФ;

- код 1010231 - для операций, предусмотренных пп.4 п.2 ст.149 НК РФ;

- код 1010232 - для операций, предусмотренных пп.5 п.2 ст.149 НК РФ;

- код 1010245 - для операций, предусмотренных пп.14 п.2 ст.149 НК РФ;

- код 1010246 - для операций, предусмотренных пп.15 п.2 ст.149 НК РФ;

- код 1010255 - для операций, предусмотренных пп.20 п.2 ст.149 НК РФ;

- код 1010272 - для операций, предусмотренных пп.2 п.3 ст.149 НК РФ;

- код 1010276 - для операций, предусмотренных пп.3 п.3 ст.149 НК РФ;

- код 1010288 - для операций, предусмотренных пп.12 п.3 ст.149 НК РФ;

- код 1010289 - для операций, предусмотренных пп.3 п.3 ст.149 НК РФ;

- код 1010270 - для операций, предусмотренных пп.23.1 п.3 ст.149 НК РФ.